Письмо Минфина РФ от 14 ноября 2011 года № 03-03-06/4/129
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ФГУП имеет на балансе на праве хозяйственного ведения рыболовное судно, находящееся в длительном ремонте (более одного налогового периода) в порту Норвегии из-за поломки траловой лебедки и холодильной установки. Ремонт данных механизмов является подготовительным этапом для выхода судна на промысел и частью производственного цикла предприятий рыболовной отрасли.
- Судно на ходу, и согласно Положениям о технической эксплуатации судов рыбной промышленности, судовых двигателей, винтов, котлов, вспомогательных механизмов, утвержденным Приказом Государственного комитета Российской Федерации по рыболовству от 05.05.1999 N 107, на судне регулярно проводятся необходимые работы, профилактические и текущие ремонты, укомплектован минимальный экипаж судна.
- На консервацию судно не переводилось. Все ремонтные работы оформлены документами согласно действующему законодательству и графику подготовки к выходу на промысел судна, утвержденному руководителем ФГУП.
- За время простоя судна ФГУП несет расходы на содержание экипажа, коммунальные услуги, ГСМ, ремонты узлов и механизмов, профилактическое обслуживание, аренду причала, береговое техническое обслуживание, морское страхование, амортизацию, налог на имущество организаций.
- Планируемый срок окончания ремонтных работ и расчетов с контрагентами - I квартал 2012 г., после чего судно выходит на промысел.
- Вправе ли ФГУП, учитывая характер простоя, а также руководствуясь Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П, признать понесенные расходы при исчислении налога на прибыль?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов, связанных с содержанием и ремонтом судна во время простоя, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
- В целях гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
- Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
- Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
- В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
- При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
- Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
- Согласно пп. 3, 4 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам.
- Затраты налогоплательщика, относимые к прямым расходам, которые он несет во время вынужденного простоя, возникшего в результате поломки отдельных частей судна, следует учитывать в составе внереализационных расходов на основании п. 2 ст. 265 НК РФ.
- Косвенные расходы, которые налогоплательщик продолжает нести во время вынужденного простоя, возникшего в результате поломки отдельных частей судна, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе соответствующих групп расходов в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 14.11.2011