Письмо Минфина РФ от 07 ноября 2011 года № 03-05-06-01/77
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Физическое лицо имеет в собственности две квартиры, в сумме их инвентаризационная стоимость - более 300 тыс. руб. Одна из квартир сдается в аренду физическому лицу, в отношении данного вида деятельности физическое лицо как индивидуальный предприниматель применяет УСН на основе патента. Налог на имущество физических лиц в отношении этой квартиры не уплачивается. Налоговый орган в 2010 г. рассчитал сумму налога на имущество физических лиц с квартиры, не используемой в предпринимательской деятельности, по ставке 0,1% (до 300 тыс. руб.). В 2011 г. сделан перерасчет (доначисление) и применена ставка в размере 0,3%, при этом ставка определена исходя из суммарной инвентаризационной стоимости двух квартир. Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН на основе патента предусматривает освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Следовательно, квартира, используемая в предпринимательской деятельности, не является объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц, и ее инвентаризационную стоимость не следует включать при расчете суммарной инвентаризационной стоимости для применения ставки налога на имущество физических лиц.
- Учитывается ли инвентаризационная стоимость квартиры, принадлежащей физическому лицу и используемой им в предпринимательской деятельности, при определении ставки налога на имущество физических лиц в отношении другой квартиры, не используемой в предпринимательской деятельности?
- Ответ:
- В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о порядке применения ставок налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, и сообщается следующее.
- В силу п. 1 ст. 18 Налогового кодекса Российской Федерации специальные налоговые режимы, установленные Кодексом, могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
- Так, согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.
- Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон).
- Согласно п. 1 ст. 1 Закона налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
- При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения, а также доли в праве общей собственности на указанное имущество (ст. 2 Закона).
- На основании п. 1 ст. 3 Закона ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в установленных Законом пределах.
- Таким образом, Законом не установлены особенности определения суммарной инвентаризационной стоимости имущества в зависимости от наличия или отсутствия у налогоплательщика обязанности по уплате налога на имущество. При этом освобождение налогоплательщика от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в связи с применением упрощенной системы налогообложения не влечет исключения указанного имущества из состава объектов обложения по данному налогу.
- Между тем при определении суммарной инвентаризационной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, необходимо учитывать, что представительным органам местного самоуправления предоставлено право определять дифференциацию ставок в установленных Законом пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объектов (п. 1 ст. 3 Закона).
- В связи с этим если представительным органом муниципального образования ставки налога на имущество физических лиц дифференцированы в зависимости от типа использования имущества (используемое в предпринимательской деятельности или нет), то суммарная инвентаризационная стоимость должна определяться отдельно по каждому типу использования имущества.
- В этом случае при определении ставки налога на имущество в отношении жилого помещения, не используемого в предпринимательской деятельности, инвентаризационная стоимость другого жилого помещения, принадлежащего этому же физическому лицу и используемого им в предпринимательской деятельности, не учитывается.
- Если представительным органом муниципального образования ставки налога на имущество физических лиц установлены вне зависимости от типа использования имущества, то суммарная инвентаризационная стоимость должна определяться в целом по всем объектам.
- Одновременно сообщается, что на территории г. Казани ставки налога на имущество физических лиц, установленные Решением представительного органа муниципального образования г. Казани от 29.11.2005 N 4-3 "О ставках налога на имущество физических лиц", дифференцированы в отношении жилых строений, помещений и нежилых строений, помещений.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 07.11.2011