Письмо Минфина РФ от 14 ноября 2011 года № 03-03-06/1/753
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Одним из основных видов деятельности ОАО является передача нежилых помещений во временное владение и пользование (аренда).
- ОАО являлось арендодателем по договору аренды. Контрагентом были допущены существенные нарушения условий договора, в силу чего договор был расторгнут 15.01.2011.
- В связи с тем что арендатор не выполнил обязанность по возврату арендованного имущества, ОАО 15.05.2011 обратилось в арбитражный суд с требованием о выселении арендатора из занимаемых помещений и взыскании арендной платы за период с 16.01.2011 по 15.05.2011 на основании ст. 622 ГК РФ.
- Решением арбитражного суда от 20.06.2011 требования ОАО удовлетворены в полном объеме.
- Анализ п. 39 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66, позволяющего начислять на указанную арендную плату проценты за пользование чужими денежными средствами по ст. 395 ГК РФ, позволяет сделать вывод об отсутствии штрафного характера указанных сумм.
- В то же время из смысла Письма Минфина России от 21.01.2011 N 03-03-06/1/20 вытекает необходимость отнесения указанной платы к внереализационным доходам на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.
- Как для целей исчисления налога на прибыль следует учитывать доходы ОАО в виде арендной платы за период с 16.01.2011 по 15.05.2011: как доходы от реализации или же как внереализационные доходы на основании п. 3 ст. 250 НК РФ? Каков порядок учета указанных доходов?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доходов в виде арендной платы после расторжения договора аренды и сообщает следующее.
- Согласно положениям ст. 622 Гражданского кодекса Российской Федерации при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
- Если арендатор не возвратил арендованное имущество либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки. В случае когда указанная плата не покрывает причиненных арендодателю убытков, он может потребовать их возмещения.
- На основании п. 3 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
- Пунктом 4 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.
- Учитывая изложенное, в случае взыскания в судебном порядке с арендатора суммы убытков, причиненных существенными нарушениями условий договора аренды, арендодатель включает указанную сумму, подлежащую уплате на основании решения суда, в состав доходов.
- Указанный доход, согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, признается на дату вступления в законную силу решения суда.
- При этом на основании абз. 4 п. 3 ст. 248 НК РФ доходы в виде арендных платежей, а также санкций за нарушение договорных обязательств, ранее признанных должником, не подлежат повторному включению в состав доходов в случае их взыскания в судебном порядке.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 14.11.2011