Письмо Минфина РФ от 23 ноября 2011 года № 03-04-06/4-315
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Статьей 2 Федерального закона от 03.06.2011 N 122-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и статьи 214.1 и 310 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 122-ФЗ) внесены изменения в п. 18 ст. 214.1 НК РФ, в соответствии с которыми депозитарий выполняет функции налогового агента при осуществлении выплаты (перечислении) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением - в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г., владельцу таких ценных бумаг на основании депозитарного договора.
- Изменения, вносимые Законом N 122-ФЗ в действующее законодательство, вступают в силу с 01.01.2012.
- Депозитарий банка при взаимодействии с вышестоящим депозитарием раскрывает информацию о владельцах ценных бумаг в соответствии с требованиями эмитента (реестродержателя эмитента), но фактическую выплату (перечисление) дохода физлицам - владельцам ценных бумаг осуществляет непосредственно депозитарий банка после получения денежных средств (дохода клиентов) от вышестоящего депозитария на специальный депозитарный счет.
- Какой депозитарий должен выполнять функции налогового агента в целях исчисления НДФЛ: вышестоящий депозитарий, осуществляющий централизованное хранение, или нижестоящий депозитарий, осуществляющий перечисление сумм дохода физлицам - владельцам ценных бумаг?
- Каким образом следует определять налоговую базу по НДФЛ депозитарию при выполнении функций налогового агента в отношении сумм доходов по ценным бумагам с централизованным хранением?
- Каков порядок действий налогового агента в целях исчисления НДФЛ в отношении сумм доходов клиента-физлица, не являющегося налоговым резидентом РФ, с целью избежания двойного налогообложения?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о выполнении функций налогового агента депозитарием банка при перечислении дохода физическим лицам и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Из письма следует, что фактическую выплату доходов владельцам ценных бумаг после получения денежных средств от вышестоящего депозитария осуществляет депозитарий банка.
- В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом, при этом налоговым агентом в целях данной статьи признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.
- Статьей 2 Федерального закона от 03.06.2011 N 122-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и статьи 214.1 и 310 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в п. 18 ст. 214.1 Кодекса внесено изменение, предусматривающее включение с 1 января 2012 г. депозитариев, осуществляющих выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а также по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.) владельцу таких ценных бумаг, в число лиц, признаваемых налоговыми агентами.
- До вступления в силу и начала применения соответствующих положений вышеуказанного Закона налогоплательщики, в соответствии с пп. 1 п. 1 и п. п. 2 и 3 ст. 228 Кодекса, при получении процентного дохода по ценным бумагам должны самостоятельно исчислять суммы налога и представлять в налоговый орган налоговую декларацию.
- С 1 января 2012 г. в отношении процентного дохода физических лиц по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, а также по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых будет осуществлена после 1 января 2012 г., налоговым агентом будет признаваться депозитарий банка.
- Определение налоговой базы по операциям с ценными бумагами осуществляется в порядке, установленном в соответствующих статьях гл. 23 Кодекса, независимо от того, каким видом деятельности занимается организация - налоговый агент.
- В отношении действий депозитария банка при реализации положений соглашений об избежании двойного налогообложения следует руководствоваться общим порядком, применяемым банком при выплате доходов физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 23.11.2011