Письмо ФНС от 11 ноября 2011 года № ЕД-4-3/18913@
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- ООО зарегистрировано в налоговом органе 15.12.2008. 08.04.2011 были внесены изменения в учредительные документы в связи со сменой юридического адреса, выдано свидетельство о постановке на учет в другом налоговом органе.
- За 2010 г. ООО получило убыток в размере 6 333 120 руб. (по налоговому учету), был начислен отложенный налоговый актив в размере:
- 6 333 120 руб. x 20% = 1 266 624 руб.
- Убыток прошлых лет был отражен в Приложении N 4 к листу 02 в декларациях за I квартал 2011 г. и за I полугодие 2011 г. в размере 1 266 624 руб. вместо 6 333 120 руб. из-за технической ошибки программного продукта.
- За период с 1 января по 30 июня 2011 г. по текущей деятельности был получен убыток, который был отражен в налоговых декларациях за I квартал 2011 г. и за I полугодие 2011 г. Таким образом, отражение убытков прошлых лет в Приложении N 4 к листу 02 в размере 1 266 624 руб. не повлияло на финансовый результат, отраженный в указанных декларациях.
- За 9 месяцев 2011 г. ООО предполагает получение прибыли. В этом случае согласно ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
- Таким образом, сумма убытка прошлых лет, отраженная в Приложении N 4 к листу 02, будет участвовать в расчетах налога на прибыль и влиять на финансовый результат деятельности ООО за 9 месяцев 2011 г.
- Согласно абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
- Необходимо ли ООО представлять в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 г., за I полугодие 2011 г. в части внесения изменений в Приложение N 4 к листу 02?
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу представления уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при обнаружении ошибки в заполнении Приложения N 4 к листу 02, сообщает следующее.
- Согласно п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (зарегистрирован Минюстом России 02.02.2011, регистрационный номер 19680), Приложение N 4 к листу 02 включается только в состав налоговой декларации за I квартал и за налоговый период. При этом в Приложении N 4 к листу 02 декларации за I квартал остатки неперенесенного убытка на начало налогового периода указываются по строкам 010 - 130 (п. 9.1 Порядка).
- В соответствии с п. 5.5 Порядка сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за отчетный период, то есть строка 110 листа 02, определяется исходя из данных строк 010 - 130 Приложения N 4 к листу 02 декларации за I квартал и строки 100 листа 02 за отчетный период, за который составляется декларация.
- Внесение изменений в налоговую декларацию при обнаружении налогоплательщиком отражения в ней недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, а также представление в налоговый орган уточненной налоговой декларации являются правом налогоплательщика согласно п. 1 ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации.
- Таким образом, если производится уменьшение налоговой базы за 9 месяцев 2011 г. на сумму убытка (части убытка), полученного за 2010 г., а размер этого убытка неправильно был отражен в Приложении N 4 к листу 02 декларации за I квартал 2011 г., то налогоплательщик вправе представить уточненную налоговую декларацию за I квартал 2011 г., отразив по строкам 010, 030 и 040 Приложения N 4 к листу 02 сумму убытка в соответствии с данными налоговой декларации за 2010 г.
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 11.11.2011