Письмо Минфина РФ от 02 ноября 2011 года № 03-03-06/1/709
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В течение полутора лет ООО осуществляло расходы на выполнение опытно-конструкторских работ по созданию конкретного изделия. Работник в соавторстве с физическим лицом, не являющимся работником ООО (гражданско-правовые договоры с этим лицом не заключались), создал данное изделие (изобретение), о чем письменно уведомил ООО. С согласия ООО патент на изобретение передан авторам.
- Данное изобретение будет использоваться ООО в собственном производстве продукции на условиях неисключительной лицензии с выплатой патентообладателям ежемесячной компенсации, размер и условия которой определяются лицензионным договором.
- Может ли ООО учитывать выплаты патентообладателям в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде лицензионных платежей для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
- В соответствии с п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
- Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 1 ст. 1370 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, признаются соответственно служебным изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом.
- Исключительное право на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец и право на получение патента принадлежат работодателю, если трудовым или иным договором между работником и работодателем не предусмотрено иное.
- Пунктом 4 ст. 1370 ГК РФ предусмотрено, что при отсутствии в договоре между работодателем и работником соглашения об ином работник должен письменно уведомить работодателя о создании в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя такого результата, в отношении которого возможна правовая охрана.
- Если работодатель в течение четырех месяцев со дня уведомления его работником не подаст заявку на выдачу патента на соответствующие служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности, не передаст право на получение патента на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец другому лицу или не сообщит работнику о сохранении информации о соответствующем результате интеллектуальной деятельности в тайне, право на получение патента на такие изобретение, полезную модель или промышленный образец принадлежит работнику. В этом случае работодатель в течение срока действия патента имеет право использования служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца в собственном производстве на условиях простой (неисключительной) лицензии с выплатой патентообладателю компенсации, размер, условия и порядок выплаты которой определяются договором между работником и работодателем, а в случае спора - судом.
- В соответствии с п. 16 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
- Учитывая изложенное, расходы организации на выполнение опытно-конструкторских работ, исключительные права на результаты которых безвозмездно переданы работнику или третьим лицам, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.
- При этом отмечаем, что на основании пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).
- Указанные расходы признаются для целей налогообложения прибыли, в том числе при приобретении прав на результаты интеллектуальной деятельности у физических лиц, при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
- Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 02.11.2011