Письмо Минфина РФ от 24 ноября 2011 года № 03-04-05/7-939
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Супруга в 2010 г. совместно с супругом и несовершеннолетним ребенком приобрела в общую долевую собственность квартиру (по 1/3 доли в праве собственности каждому собственнику). В январе 2011 г. супруга обратилась в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ, представив налоговую декларацию по НДФЛ за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие покупку квартиры.
- Имущественный налоговый вычет по НДФЛ был заявлен супругой в отношении 2/3 стоимости квартиры (1/3 пропорционально своей доле в праве собственности на квартиру и 1/3 пропорционально доле в праве собственности, принадлежащей несовершеннолетнему ребенку). Супруг также заявил в налоговый орган о праве на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении 1/3 стоимости квартиры, соответствующей его доле в праве собственности. По результатам камеральной налоговой проверки декларации, представленной супругой, налоговый орган отказал в имущественном налоговом вычете по НДФЛ в отношении 1/3 стоимости квартиры, соответствующей доле несовершеннолетнего ребенка.
- Основанием позиции налогового органа явилось то, что Постановлением Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П ситуация по приобретению квартиры двумя родителями в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком не рассматривалась. Вместе с тем Письмом Минфина России от 08.02.2011 N 03-04-05/7-67 было подтверждено право родителя, приобретающего квартиру в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком, на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ.
- Имеет ли право один из супругов в указанной ситуации воспользоваться правом на предоставление имущественного налогового вычета по НДФЛ в отношении стоимости, пропорциональной его доле в праве собственности на квартиру и доле, принадлежащей несовершеннолетнему ребенку?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
- При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
- Таким образом, при оформлении квартиры в общую долевую собственность каждый из совладельцев может воспользоваться имущественным налоговым вычетом исходя из его доли в указанном имуществе.
- Из рассматриваемого обращения следует, что родители приобрели квартиру и оформили ее в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком.
- Согласно п. 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
- Толкование правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении N 5-П, с целью их применения в иных случаях приобретения имущества родителями в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми может дать только Конституционный Суд Российской Федерации.
- По мнению Департамента, в рассматриваемой ситуации один из родителей, приобретающий квартиру и оформивший ее в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком, может получить имущественный налоговый вычет, увеличив размер причитающегося ему имущественного налогового вычета исходя из доли квартиры, оформленной в собственность ребенка.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 24.11.2011