Письмо Минфина РФ от 02 ноября 2011 года № 03-07-11/294
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ покупатель предъявляет НДС к вычету при одновременном выполнении условий, предусмотренных гл. 21 НК РФ, и регистрирует счет-фактуру в книге покупок за соответствующий период.
- НК РФ не содержит запрета на внесение изменений в счета-фактуры, а ст. ст. 171 и 172 НК РФ право применения налоговых вычетов связывают с выполнением только названных условий. При этом продавец должен внести изменения в книгу продаж путем составления дополнительного листа, а также представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу продаж. Организация полагает, что последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность отражения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия.
- ОАО-1 на основании договора энергоснабжения ежемесячно выставляет в адрес ОАО-2 первичные документы и счета-фактуры за потребленную электроэнергию.
- В 2011 г. ОАО-2 проинформировано о том, что цены за единицу отпущенной электроэнергии, по которым выставляются начиная с января 2011 г. первичные документы и счета-фактуры, указаны прогнозные нерегулируемые. В результате в счета-фактуры вносятся изменения после каждого последующего официального опубликования фактических средневзвешенных нерегулируемых цен.
- В связи с этим у покупателя возникают налоговые риски при отражении полученных счетов-фактур с внесенными изменениями в книге покупок в налоговом периоде, в котором выполнены условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ, и, соответственно, предъявлении НДС, указанного в счете-фактуре, к вычету. Кроме того, при каждом внесении изменений в счета-фактуры у покупателя возникает обязанность в составлении и предоставлении в налоговые органы уточненных налоговых деклараций за периоды, которые данные изменения затрагивают.
- В каком налоговом периоде в целях НДС возникает право на применение налоговых вычетов у покупателя при внесении продавцом изменений в счет-фактуру в другом налоговом периоде?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о принятии к вычету налога на добавленную стоимость по исправленным счетам-фактурам и сообщает следующее.
- Согласно п. п. 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.
- В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
- На основании вышеуказанных норм Кодекса право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных учетных документов и при наличии счетов-фактур. В связи с этим при внесении продавцом изменений в счет-фактуру исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок и, соответственно, суммы налога на добавленную стоимость предъявляются покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен, при одновременном соблюдении иных условий, предусмотренных гл. 21 Кодекса.
- Одновременно сообщается, что Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 октября 2011 г., установлен новый порядок применения корректировочных счетов-фактур, выставляемых при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
- Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 02.11.2011