Письмо Минфина РФ от 01 декабря 2011 года № 03-04-06/6-328
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В трудовых договорах с работниками, чья работа по роду их служебной деятельности связана с постоянными служебными разъездами, предусмотрена выплата компенсации за использование личного транспорта и оговорена ее сумма. Одновременно работодатель может возмещать данным работникам расходы на парковку, в случае если данные расходы связаны с выполнением ими своих служебных обязанностей.
- Подтверждением понесенных расходов на парковку являются отчеты работников с объяснением производственной необходимости использования личного автомобиля и чеки ККТ, выданные организациями, оказывающими услуги парковки. При этом в чеках ККТ указано наименование оказанной услуги и дата оказания, но отсутствует информация о марке и регистрационном номере автомобиля, так как организации, оказывающие услуги парковки, просто не имеют технической возможности указать марку и регистрационный номер автомобиля.
- Вправе ли организация не удерживать НДФЛ при выплате своим работникам возмещения расходов по оплате парковки при предоставлении ими отчетов, подтверждающих производственную необходимость использования личного автомобиля, и чеков ККТ при отсутствии указания в чеках марки и государственного регистрационного номера автомобиля?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией расходов работника, связанных с использованием личного транспорта в служебных целях, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
- Поскольку гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядок их установления, то для целей применения п. 3 ст. 217 Кодекса следует руководствоваться положениями Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).
- Согласно ст. 188 Трудового кодекса при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
- Таким образом, освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора.
- При этом должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов.
- Как указывается в рассматриваемом письме, сотрудники организации оплачивают услуги парковки автомобилей при поездках, осуществляемых ими в служебных целях.
- Документами, подтверждающими осуществление указанных расходов в служебных целях в целях применения п. 3 ст. 217 Кодекса, могут являться отчеты сотрудников, а также кассовые чеки, оформленные в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 01.12.2011