Письмо Минфина РФ от 08 ноября 2011 года № 03-04-06/3-300
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Участниками ООО являются физические лица. В апреле 2010 г. двое из участников подали заявление о выходе из ООО. В ЕГРЮЛ внесены изменения, связанные с выходом из состава ООО двух участников.
- В случае выхода участника из ООО в соответствии со ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ его доля переходит к ООО. В течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале к ООО они должны быть по решению общего собрания участников распределены между всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале ООО или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам ООО и (или), если это не запрещено уставом ООО, третьим лицам.
- Согласно решению оставшегося единственного участника ООО высвободившиеся доли в уставном капитале в размере 66%, что соответствует 6666,00 руб., приобретаются единственным участником ООО. В качестве оплаты высвободившихся долей участник обязан внести в кассу ООО 6666,00 руб., то есть номинальную стоимость долей. Подлежит ли в данном случае налогообложению НДФЛ разница между номинальной и действительной стоимостями долей, возникающая у единственного участника ООО?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу возникновения дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, при приобретении участником общества по номинальной стоимости долей вышедших участников общества и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон) участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.
- В соответствии с п. 2 ст. 24 Закона в течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.
- Как следует из письма, единственный участник общества, принявший решение о приобретении долей в уставном капитале общества, перешедших к обществу при выходе других участников из общества, приобретает такие доли по номинальной стоимости.
- В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
- Подпунктом 3 п. 1 ст. 212 Кодекса предусмотрено возникновение дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг. Аналогичной нормы в случае приобретения долей в уставном капитале общества Кодексом не установлено.
- Таким образом, при приобретении единственным участником общества по номинальной стоимости долей вышедших участников общества дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, у такого участника общества не возникает.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 08.11.2011