Письмо Минфина РФ от 29 ноября 2011 года № 03-04-05/7-964
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В 2008 г. физлицо приобрело земельный участок для строительства жилого дома и начало строительство дома. В июле 2010 г. физлицо получило свидетельство о регистрации права собственности на незавершенный строительством жилой дом. Вправе ли физлицо получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме, не превышающей 2 000 000 руб., в отношении незавершенного строительством дома за период 2008 - 2010 гг.? Вправе ли физлицо после получения свидетельства о регистрации права собственности на незавершенный строительством жилой дом и вычета в отношении данного объекта получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении расходов, связанных с достройкой жилого дома, в оставшейся сумме вычета?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса (в редакции, действующей с 2010 г.) предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
- В случае приобретения земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и получения документов, подтверждающих право собственности на построенный жилой дом, в том числе неоконченный строительством, жилой дом и земельный участок рассматриваются для целей получения имущественного налогового вычета как один объект.
- В этом случае в расходы на строительство жилого дома, в том числе неоконченного строительством, включаются также расходы на приобретение земельного участка, на котором расположен этот жилой дом.
- Из обращения следует, что свидетельство о регистрации права собственности на незавершенный строительством жилой дом получено в 2010 г. Данный дом в настоящее время продолжает достраиваться.
- Таким образом, в 2010 г. у налогоплательщика возникло право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение земельного участка и строительство жилого дома, незавершенного строительством, в размере фактически произведенных расходов, не превышающих 2 000 000 руб.
- Поскольку согласно абз. 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается, то получить имущественный налоговый вычет по расходам на достройку жилого дома налогоплательщик не вправе.
- В то же время, если налогоплательщик впервые обратится за получением имущественного налогового вычета после того, как жилой дом будет окончательно достроен, и получит новое свидетельство о государственной регистрации права, где объектом права собственности будет являться жилой дом, то он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов, в том числе и на достройку дома, не превышающих 2 000 000 руб.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 29.11.2011