Письмо Минфина РФ от 02 ноября 2011 года № 03-11-06/2/151
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Организация (цессионарий), применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", приобрела на аукционе права требования долга, вытекающие из кредитного договора между банком (цедентом) и другой организацией (должником).
- Цессионарий уплачивает за приобретенные права цеденту цену в размере 89 000 руб. При этом цессионарий предполагает получить от должника сумму, превышающую цену, уплаченную цеденту, - предположительно 150 000 руб. Вся сумма, полученная от должника, будет засчитана в счет основного долга по кредитному договору. Сумма процентов по кредитному договору с должника взыскиваться не будет, так как в отношении должника начато производство по делу о банкротстве.
- Учитывая норму пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также позицию Минфина России в Письме от 22.12.2010 N 03-11-06/2/192, вправе ли организация-цессионарий не учитывать средства, полученные по кредитному договору в счет погашения основного долга по кредиту в размере 150 000 руб., в доходах при исчислении налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
- В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
- Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа (иные аналогичные средства или иное имущество независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средства или иное имущество, которые получены в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.
- Исходя из положений ст. ст. 382 и 384 Гражданского кодекса Российской Федерации право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
- Учитывая изложенное, при погашении заемщиком суммы займа без процентов (дисконта) по договору займа (кредита), в том числе при возвращении суммы займа лицу, которое приобрело право требования по договору уступки права требования, денежные средства, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не включаются.
- При этом в случае поступления от должника по договору цессии денежных средств в сумме, превышающей цену, уплаченную цессионарием цеденту за приобретенные права, у организации-цессионария в состав доходов при определении налоговой базы по налогу включается разница между суммой денежных средств, полученной от должника, и суммой, уплаченной цессионарием цеденту.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 02.11.2011