Письмо Минфина РФ от 10 ноября 2011 года № 03-03-06/4/128
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В целях модернизации бумагоделательной машины организацией приобретено размалывающее оборудование (коническая домалывающая мельница). Изготовителями данного оборудования являются несколько организаций. Для принятия решения о выборе изготовителя организацией проведены тестовые работы, при выполнении которых использована бумага собственного производства. В соответствии с налоговым законодательством первоначальная стоимость основных средств изменяется, в частности, в случае модернизации. Затраты на производство бумаги отнесены на увеличение стоимости модернизации бумагоделательной машины.
- Также при выполнении НИОКР изучено влияние различных технологий обработки бумаги на показатели ее качества. В рамках НИОКР использована бумага, изготовленная филиалом организации по стандартной технологии и прошедшая различные технологии обработки. Полученные образцы прошли сравнительные испытания показателей качества бумаги. Затраты на изготовление бумаги и проведение испытаний формируют расходы на НИОКР.
- В какой оценке при изменении первоначальной стоимости основного средства, а также при формировании расходов на НИОКР для целей исчисления налога на прибыль необходимо учитывать бумагу собственного производства (являющуюся частью товарной продукции, реализуемой одновременно на сторону): по прямым расходам или по фактической стоимости (включая косвенные расходы)?
- Ответ:
- В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций продукции собственного производства при осуществлении работ, связанных с модернизацией основных средств, а также при формировании расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки и сообщается следующее.
- Порядок оценки остатков готовой продукции установлен п. 2 ст. 319 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которому готовая продукция оценивается по прямым затратам.
- Таким образом, если при осуществлении работ, связанных с модернизацией основного средства, использовалась готовая продукция собственного производства, то в расходах, связанных с модернизацией, учитывается ее стоимость, определяемая как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ.
- Указанный порядок учета стоимости готовой продукции собственного производства применяется и в случае формирования расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, если при осуществлении указанных работ использовалась готовая продукция собственного производства.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 10.11.2011