По вопросу создания консолидированной группы налогоплательщиков
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Министерство финансов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" сообщает следующее.
- Статья 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс, предусматривает условия создания консолидированной группы налогоплательщиков.
- Сторона договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков должна:
- являться российской организацией;
- не находиться в процессе реорганизации или ликвидации;
- в отношении организации не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);
- размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, должен превышать размер ее уставного (складочного) капитала.
- Условия, предусмотренные для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков:
- одна из организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков должна непосредственно и (или) косвенно участвовать в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации должна составлять не менее 90 процентов;
- у всех в совокупности организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков:
- совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, должна составлять не менее 10 миллиардов рублей;
- суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, должен составлять не менее 100 миллиардов рублей;
- совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, должна составлять не менее 300 миллиардов рублей.
- Кроме того, участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут являться организации, указанные в пункте 6 статьи 25.2 Кодекса.
- Согласно пункту 6 статьи 25.3 Кодекса для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, ответственный участник этой группы представляет в налоговый орган, в частности, документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных пунктами 2, 3 и 5 статьи 25.2 Кодекса, заверенные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, в том числе копии платежных поручений на уплату налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых (копии решений налогового органа о проведении зачета по перечисленным выше налогам), бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках за предшествующий календарный год для каждого из участников группы.
- Указанные документы представляются в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого исчисляется и уплачивается налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.
- Вместе с тем на основании пункта 3 статьи 3 Федерального закона от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ для применения с 1 января 2012 года положений главы 3.1 Кодекса в части исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков документы, предусмотренные пунктом 6 статьи 25.3 Кодекса, представляются в налоговый орган не позднее 31 марта 2012 года.
- В этом случае после регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в уполномоченном налоговом органе (в том числе в результате обжалования отказа налогового органа в регистрации такого договора) такая группа признается созданной с 1 января 2012 года.
- Учитывая, что Федеральный закон от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ вступает в силу с 1 января 2012 года:
- 1) выполнение условия, подтверждающего превышение размера чистых активов организации размера ее уставного (складочного) капитала, определяется на основании бухгалтерской отчетности на 31 декабря 2011 года.
- При этом в силу прямого указания Федерального закона от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ в качестве даты расчета размера чистых активов организации не может быть использована дата 31 марта 2012 года;
- 2) величина совокупной суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых определяется по результатам уплаты указанных сумм в течение 2011 года;
- 3) суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов устанавливается по данным бухгалтерской отчетности за 2011 год;
- 4) совокупная стоимость активов определяется по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря 2011 года.
- При этом необходимо иметь в виду, что, если иное не предусмотрено Кодексом, условия, которым должны соответствовать участники консолидированной группы налогоплательщиков, предусмотренные статьей 25.2 Кодекса, применяются в течение всего срока действия договора о создании указанной группы.
- Несоответствие указанным условиям влечет прекращение действия консолидированной группы налогоплательщиков (статья 25.6 Кодекса).
- Налоговым органам надлежит учитывать положения настоящего письма при рассмотрении документов, представленных для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
- С.Д.ШАТАЛОВ