Письмо Минфина РФ от 17 января 2012 года № 03-04-06/9-6
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее - уведомление). При этом налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
- Вычет налогоплательщику предоставляется за соответствующий налоговый период, указанный в уведомлении, и применяется он ко всей налоговой базе, исчисленной налоговым агентом. Иного указания на то, что налоговым агентом вычет должен предоставляться только за период с даты, указанной в уведомлении, ни в НК РФ, ни в самом уведомлении нет. Это также подтверждается порядком заполнения формы N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица", утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.
- В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
- Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.
- Организация считает, что налогоплательщик имеет право обратиться к налоговому агенту за предоставлением имущественного налогового вычета по НДФЛ, право на который подтверждено налоговым органом, в любой момент в течение налогового периода, указанного в уведомлении. Только в том случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик должен будет обратиться за получением оставшейся части имущественного налогового вычета в налоговый орган при подаче налоговой декларации.
- Во всех остальных случаях, когда сумма дохода налогоплательщика за налоговый период (календарный год) достаточна для предоставления имущественного налогового вычета, он может быть предоставлен налогоплательщику налоговым агентом в полном размере на основании уведомления, выданного налоговым органом, и письменного заявления налогоплательщика о возврате ранее удержанного в данном налоговом периоде налога.
- Правомерна ли позиция организации?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.
- Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".
- Календарный год, проставляемый в форме уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, указывает лишь на период, в котором действует данное подтверждение права.
- В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.
- Статья 220 Кодекса не предусматривает, что весь имущественный налоговый вычет обязательно должен быть получен в одном налоговом периоде.
- Так, если по итогам налогового периода имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то в соответствии с абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение у работодателя остатка имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 17.01.2012