Письмо Минфина РФ от 27 января 2012 года № 03-11-11/13
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Физлицо является индивидуальным предпринимателем (ИП) с 1995 г. ИП с 1 января 2009 г. применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". ИП осуществляет такие виды деятельности, как подготовка строительного участка, строительство зданий и сооружений, подготовка к продаже собственного недвижимого имущества, покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества.
- В 2011 г. согласно разрешению на строительство ИП построил многоквартирный жилой дом со встроенными магазинами, который впоследствии сдал в эксплуатацию. Под строительство многоквартирного дома ИП постановлением главы администрации муниципального образования предоставлен в собственность земельный участок. В 2007 г. согласно договору купли-продажи ИП выкупил земельный участок.
- В 2011 г. Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по субъекту РФ зарегистрировано право собственности на 10 квартир и нежилое помещение в многоквартирном жилом доме, что подтверждено свидетельствами о государственной регистрации права, выданными на имя физлица, а не на ИП.
- Две квартиры физлицо подарило своим родным детям.
- Возникает ли объект налогообложения по НДФЛ или налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при безвозмездном дарении двух квартир?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросам исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и применения упрощенной системы налогообложения, сообщает следующее.
- В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
- Исходя из информации, содержащейся в письме, индивидуальный предприниматель, находящийся на упрощенной системе налогообложения и осуществляющий, в частности, такие виды деятельности, как строительство зданий и сооружений, покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества, построил и сдал в эксплуатацию многоквартирный жилой дом. На часть квартир было зарегистрировано право собственности на его имя, но не как на индивидуального предпринимателя, а как на физическое лицо. Две из этих квартир индивидуальный предприниматель подарил своим детям.
- Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
- Исходя из изложенного и с учетом принципа определения дохода, установленного в ст. 41 Кодекса, при дарении недвижимого имущества у дарителя не возникает дохода (экономической выгоды), подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц.
- Что касается вопроса применения упрощенной системы налогообложения, то в данном случае следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
- Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.
- Исходя из этого, а также сущности договора дарения, в случае передачи квартир по договору дарения в собственность у индивидуального предпринимателя не возникает объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
- Врио директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 27.01.2012