» » » Письмо Минфина РФ от 11 января 2012 года № 03-03-06

Письмо Минфина РФ от 11 января 2012 года № 03-03-06


Российская Федерация
Письмо Минфина РФ от 11 января 2012 года № 03-03-06/1/3
Принято
Министерством финансов Российской Федерации
  1. Вопрос:
  2. ЗАО владеет с августа 2008 г. 100% доли в уставном капитале ООО. В августе 2011 г. ООО реорганизовано путем преобразования в ОАО. ОАО является правопреемником ООО на основании передаточного акта. Доля ЗАО в уставном капитале ООО обменивается на акции в соответствии с решением единственного участника. ЗАО является единственным акционером ОАО.
  3. С учетом времени владения долей в ООО на 30.04.2012 (дату принятия решения о выплате дивидендов) ЗАО будет владеть акциями (долей) ОАО более 365 дней.
  4. При начислении дивидендов за 2011 г. вправе ли ОАО (налоговый агент) применить при выплате дивидендов ЗАО нулевую ставку по налогу на прибыль, предусмотренную пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ?
  5. Ответ:
  6. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения дивидендов, выплачиваемых реорганизованным в форме преобразования юридическим лицом, и сообщает следующее.
  7. Подпунктом 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс, установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
  8. Если российская организация - получатель дивидендов не соответствует условиям, установленным в пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, такая организация не вправе применять налоговую ставку 0 процентов при налогообложении дивидендов и согласно пп. 2 п. 3 ст. 284 Кодекса должна применять к таким доходам налоговую ставку 9 процентов.
  9. Как следует из п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации, при реорганизации юридического лица в форме преобразования указанное лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.
  10. Таким образом, при реорганизации юридического лица в форме преобразования возникает новое юридическое лицо.
  11. При этом у собственника вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) преобразуемой организации право собственности на указанный вклад (долю) прекращается в момент реорганизации, а право собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) вновь образованной организации возникает в момент ее государственной регистрации.
  12. Учитывая изложенное, при исчислении в целях применения пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса срока непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, созданной в результате преобразования, учитывается срок владения указанным вкладом (долей) с момента государственной регистрации данной организации.
  13. Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
  14. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
  15. С.В.Разгулин
  16. 11.01.2012

Предыдущая новость - Письмо Минфина РФ от 12 января 2012 года № 03-04-05

Следующая новость - Письмо Минфина РФ от 16 января 2012 года № 03-03-06