Письмо Минфина РФ от 16 января 2012 года № 03-03-06/3/1
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Подпунктом 2 п. 1 ст. 3 Федерального закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" (далее - Закон N 190-ФЗ) определено, что организуемая кредитными потребительскими кооперативами финансовая взаимопомощь состоит, в частности, в предоставлении ими займов своим пайщикам.
- Пайщики уплачивают проценты за пользование займами кредитного потребительского кооператива. Проценты, полученные по договорам займа, отнесены п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
- Норма п. 3 ст. 35 Закона N 190-ФЗ обязывает все кредитные кооперативы вступить в саморегулируемые организации кредитных кооперативов (далее - СРО). Членство в СРО рассматривается как обязательное условие, разрешающее осуществление деятельности кредитными кооперативами, и, следовательно, условие извлечения ими внереализационных доходов в виде процентов, уплачиваемых пайщиками за пользование займами. Членство в СРО предусматривает регулярное внесение участвующими в них кредитными кооперативами взносов в компенсационный фонд, вступительных и членских взносов.
- Таким образом, указанные взносы соответствуют взносам, определенным пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ: взносы, иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности. Однако указанная статья определяет перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
- Для квалификации расходов, связанных с членством кредитных потребительских кооперативов в СРО, может быть применена норма п. 15 ст. 270 НК РФ, не учитывающая при определении налоговой базы расходы в виде сумм добровольных взносов участников организаций на содержание указанных организаций.
- Вправе ли кредитные потребительские кооперативы при определении налоговой базы по налогу на прибыль уменьшать внереализационные доходы, полученные в виде уплаченных пайщиками процентов за пользование займами, на величину расходов по оплате взносов в СРО, обязанность участия в которых установлена законодательством РФ?
- Вправе ли кредитные кооперативы квалифицировать расходы по оплате взносов в СРО во внереализационных расходах как другие обоснованные расходы в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета взносов кредитных потребительских кооперативов, уплачиваемых по условиям членства в саморегулируемых организациях, и сообщает следующее.
- В соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.
- Согласно п. 3 ст. 35 Федерального закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" (далее - Федеральный закон N 190-ФЗ) кредитные кооперативы, за исключением кредитных кооперативов второго уровня, обязаны вступить в саморегулируемую организацию в течение трех месяцев со дня создания кредитных кооперативов. Кредитные кооперативы, обязанные быть членами саморегулируемой организации в соответствии с Федеральным законом N 190-ФЗ, прекратившие членство в саморегулируемой организации, обязаны в течение трех месяцев со дня прекращения своего членства в саморегулируемой организации вступить в другую саморегулируемую организацию. До вступления в саморегулируемую организацию кредитные кооперативы не имеют права привлекать денежные средства членов кредитного кооператива (пайщиков) и принимать в кредитный кооператив новых членов кредитного кооператива (пайщиков).
- Учитывая изложенное, расходы на уплату вступительного взноса и текущих членских взносов в саморегулируемую организацию - саморегулируемую организацию кредитных кооперативов, членство в которой, в соответствии с законодательством Российской Федерации, является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в качестве кредитного потребительского кооператива, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 29 п. 1 ст. 264 Кодекса.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 16.01.2012