Письмо ФНС от 10 января 2012 года № АС-4-3/9
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- О порядке учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль расходов на содержание структурных подразделений организаций атомной промышленности, а также о критериях отнесения в целях налога на прибыль указанных подразделений к объектам обслуживающих производств и хозяйств.
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу об отнесении в целях налогообложения прибыли затрат на содержание структурных подразделений организаций атомной промышленности либо в общеустановленном гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) порядке, либо на основании норм ст. 275.1 Кодекса.
- Порядок учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли установлен гл. 25 Кодекса.
- При этом по отдельным видам деятельности нормами Кодекса установлены особенности определения налоговой базы.
- Так, в соответствии со ст. 275.1 Кодекса налоговая база по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (далее - ОПХ), определяется отдельно от налоговой базы по другим видам деятельности. Для целей исчисления налога на прибыль к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
- Таким образом, сначала надо определить, отвечает ли структурное подразделение налогоплательщика критериям отнесения подразделений организации к объектам ОПХ в целях ст. 275.1 Кодекса, а именно:
- а) наличие у налогоплательщика подразделения, осуществляющего деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств, хозяйств и служб, причем вне зависимости от того, является ли деятельность такого подразделения целью создания организации или нет (изложенное закреплено в абз. 1 ст. 275.1 Кодекса), то есть вид деятельности, связанный с эксплуатацией объекта, не единственный;
- б) осуществление в целях налогообложения прибыли реализации товаров, работ, услуг таким подразделением налогоплательщика за плату (данный вывод следует из п. 1 ст. 39 Кодекса);
- в) реализация товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
- Если структурное подразделение налогоплательщика отвечает указанным критериям, то налоговая база по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, определяется с учетом норм ст. 275.1 Кодекса.
- В том случае если эти критерии не соблюдены, то налоговая база по таким подразделениям определяется в общеустановленном порядке.
- Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса
- С.Н.Андрющенко
- 10.01.2012