Письмо Минфина РФ от 31 января 2012 года № 03-05-06-01/03
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В некоторых субъектах РФ устанавливаются налоговые льготы либо пониженные ставки по налогу на имущество организаций и налогу на прибыль для организаций, являющихся держателями инвестиционных проектов, заключивших соглашения на инвестиционную деятельность с органом исполнительной власти субъекта РФ в порядке, установленном региональным законодательством.
- В соответствии со ст. 380 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество организаций в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
- Можно ли считать установленные в законах субъектов РФ налоговые льготы и пониженные ставки по налогу на имущество организаций и налогу на прибыль не соответствующими положениям НК РФ, в частности, ст. 3 (не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала), ст. 56 (нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера) НК РФ?
- Можно ли использовать для формирования категории имущества условие о дате ввода в эксплуатацию имущества?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о правомерности установления законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации налоговых льгот и пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций и сообщает следующее.
- Нормативный правовой акт признается не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - Кодекс) по основаниям и в порядке, установленным ст. 6 Кодекса.
- Одновременно сообщается, что ст. 56 Кодекса установлено, что льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
- Согласно п. 1 ст. 284 Кодекса налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 процента.
- На основании п. 3 ст. 12 и п. 2 ст. 372 Кодекса при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться льготы по налогу и основания для их использования налогоплательщиками. В соответствии со ст. 380 Кодекса налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
- Кодексом не определены содержания понятий "категория налогоплательщиков" и "категория имущества". Вместе с тем из сущности соответствующего понятия следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков (категории имущества) отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков (групп имущества).
- Одним из характерных признаков отдельной категории налогоплательщиков, осуществляющих инвестиционную деятельность, для которых устанавливается налоговая льгота или пониженная налоговая ставка, может являться реализация ими соответствующих инвестиционных проектов.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 31.01.2012