Письмо Минфина РФ от 17 января 2012 года № 03-04-05/4-17
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Между налоговым резидентом РФ (физлицо) и нерезидентом РФ (иностранная организация) в 2008 г. заключен договор купли-продажи акций российской организации, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Ценные бумаги перешли в собственность к физлицу на основании передаточного распоряжения и внесения записи в реестр акционеров, владельцев ценных бумаг российской организации по лицевому счету нового акционера. Физлицо не смогло оплатить приобретенный пакет акций в установленный договором срок, в связи с чем физлицо и иностранная организация в августе 2011 г. подписали дополнительное соглашение. Согласно указанному дополнительному соглашению цена договора купли-продажи акций существенно увеличена исходя из рыночной стоимости акций на дату подписания соглашения, которая подтверждается отчетом независимого оценщика.
- Акции в полном объеме оплачены в 2011 г. Пакет акций продан физлицом в сентябре 2011 г., в результате чего получен доход.
- Имеет ли право физлицо при расчете налоговой базы по НДФЛ по операциям с ценными бумагами и формировании декларации о доходах за 2011 г. учесть в составе расходов на приобретение ценных бумаг фактические затраты, которые оно понесло, оплатив стоимость приобретения акций на основании заключенного дополнительного соглашения?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения доходов физических лиц при осуществлении операций с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Из письма следует, что в 2008 г. между физическим лицом и иностранной организацией был заключен договор купли-продажи акций российской организации, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
- В связи с неоплатой физическим лицом в установленный договором срок приобретенного пакета акций в 2011 г. было заключено дополнительное соглашение, в котором цена договора была значительно увеличена исходя из рыночной стоимости акций на дату подписания указанного дополнительного соглашения. В дальнейшем акции были проданы.
- Согласно п. п. 12 и 14 ст. 214.1 Кодекса финансовый результат (налоговая база) по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 данной статьи.
- В соответствии с п. 10 ст. 214.1 Кодекса расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.
- Таким образом, цена приобретения ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных расходов на их приобретение и не зависит от отнесения их к категории обращающихся или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
- Из вышеизложенного следует, что при определении налоговой базы при продаже акций налогоплательщик вправе учесть фактически осуществленные им расходы по приобретению акций.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 17.01.2012