Письмо Минфина РФ от 23 января 2012 года № 03-03-06/1/25
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Организация осуществляет вид экономической деятельности - финансовый лизинг. Процентная доля выручки организации от лизинговой деятельности в общей сумме выручки составляет 98,61%. В остальной части выручка приходится на иную финансовую деятельность, в том числе предоставление займов, факторинг.
- 100% уставного капитала организации принадлежат иностранному юридическому лицу. Организация постоянно получает от иностранного юридического лица займы для осуществления лизинговой деятельности, тем самым имея задолженность. Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ правила о контролируемой задолженности применяются, если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода.
- НК РФ не дает определение понятию "исключительно". Однако его значение может быть выявлено из буквального толкования. Согласно Толковому словарю Т.Ф. Ефремовой одним из значений наречия "исключительно" является "преимущественно", "главным образом". То есть организация полагает, что под компаниями, занимающимися исключительно лизинговой деятельностью, нужно понимать компании, деятельность которых преимущественно связана с предоставлением имущества в лизинг.
- Для единообразного применения организация установила в учетной политике, что в случае если доля выручки в виде лизинговых платежей составит не менее 90% от совокупной выручки, определяемой по правилам ст. 249 НК РФ, то организация вправе применять указанную разницу в 12,5 раза.
- Правомерно ли считать лизинговую организацию, доля лизинговых платежей которой в совокупной выручке составляет более 90%, организацией, занимающейся исключительно лизинговой деятельностью и имеющей право применять в рамках п. 2 ст. 269 НК РФ разницу между контролируемой задолженностью и собственным капиталом в 12,5 раза в целях налога на прибыль?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
- В соответствии с п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации, и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ применяются правила, установленные п. 2 ст. 269 НК РФ.
- Согласно ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизинговой деятельностью признается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.
- По мнению Департамента, в целях применения п. 2 ст. 269 НК РФ под осуществлением исключительно лизинговой деятельности следует понимать осуществление только деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 23.01.2012