Письмо Минфина РФ от 02 февраля 2012 года № 03-04-05/3-105
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Осуществляя адвокатскую деятельность, адвокаты являются плательщиками НДФЛ в соответствии со ст. 207 НК РФ.
- Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками.
- Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
- В соответствии со ст. 221 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
- В силу п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
- 1. Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, использует исключительно в профессиональной деятельности адвоката автомобиль, принадлежащий ему на праве собственности.
- При этом возможность использования автомобиля аргументирована разъездным характером работы адвоката и определена решением адвоката. Решением адвоката также определен нормативный расход топлива автомобиля в соответствии с Распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 N АМ-23-Р "О введении в действие Методических рекомендаций "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте".
- Кроме того, в адвокатском кабинете ведутся Журналы учета движения путевых листов, а также ежемесячно оформляются путевые листы, в том числе с указанием километража.
- Автомобиль в личных целях не используется.
- Вправе ли адвокат, учредивший адвокатский кабинет, принять в качестве профессионального налогового вычета при расчете налоговой базы по НДФЛ следующие расходы:
- - на приобретение ГСМ для автомобиля, используемого в профессиональной деятельности адвоката;
- - на приобретение запасных частей и комплектующих для автомобиля, используемого в профессиональной деятельности адвоката;
- - на ремонт автомобиля, используемого в профессиональной деятельности адвоката;
- - на мойку и чистку автомобиля, используемого в профессиональной деятельности адвоката?
- 2. Кроме того, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, несет расходы на официальный прием и (или) обслуживание доверителей (граждан и представителей организаций), участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества (представительские расходы).
- Возможность представительских расходов определена решением адвоката, этим же решением определен предельный размер таких расходов (4% от дохода адвоката, оставшегося после применения профессиональных налоговых вычетов).
- Необходимость несения таких расходов обусловлена официальными встречами с доверителями (контрагентами адвоката), с которыми либо планируется заключить соглашение об оказании юридической помощи, либо такое соглашение уже заключено и необходимо обсудить с доверителем различные аспекты исполнения заключенного соглашения об оказании юридической помощи.
- Вправе ли адвокат, учредивший адвокатский кабинет, при исчислении налоговой базы по НДФЛ уменьшить свои доходы, полученные от осуществления адвокатской деятельности, на расходы по организации официальных переговоров (приемов), в том числе по организации обеда, буфетного обслуживания и иного аналогичного мероприятия (представительские расходы)?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц адвокату, учредившему адвокатский кабинет, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- 1. Согласно п. 1 ст. 221 Кодекса адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
- При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
- В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
- Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
- Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
- Таким образом, расходы на горюче-смазочные материалы, производимые при использовании личного автомобиля для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности, можно отнести к обоснованным расходам адвоката.
- При этом должно быть документально подтверждено осуществление расходов именно в целях адвокатской деятельности, а не какой-либо иной деятельности или в личных целях.
- При выполнении данных условий расходы на горюче-смазочные материалы, производимые при использовании автомобиля для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности, могут учитываться для целей исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в составе профессиональных налоговых вычетов.
- Подпунктом 11 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.
- По нашему мнению, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, вправе принять в качестве профессионального налогового вычета при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц расходы в виде суммы компенсации за использование личного автомобиля для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности в пределах установленных норм.
- 2. Подпунктом 22 п. 1 ст. 264 Кодекса установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 данной статьи.
- В соответствии с п. 2 ст. 264 Кодекса к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
- К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
- Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
- Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вправе уменьшить свои доходы, полученные от осуществления адвокатской деятельности, на представительские расходы, фактически произведенные и подтвержденные документально, но не превышающие в сумме установленных п. 2 ст. 264 Кодекса пределов.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 02.02.2012