Письмо Минфина РФ от 02 февраля 2012 года № 03-03-05/6
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Об установлении субъектами РФ пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль для организаций - резидентов особой экономической зоны (далее - ОЭЗ); об освобождении от уплаты налога на имущество организаций - резидентов ОЭЗ, созданных на территории Свердловской области, а также об исчислении среднегодовой стоимости имущества, не облагаемого налогом на имущество организаций в соответствии со ст. 381 НК РФ или ст. 3 Закона Свердловской области N 35-ОЗ.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения законодательства о налогах и сборах в части установления законами субъектов Российской Федерации пониженной ставки по налогу на прибыль организаций и налоговых льгот по налогу на имущество организаций для резидентов особых экономических зон и сообщает следующее.
- 1. В соответствии со ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны.
- При этом с учетом изменений, внесенных в ст. 284 Кодекса Федеральным законом от 30.11.2011 N 365-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации", с 1 января 2012 г. размер указанной налоговой ставки не может быть выше 13,5 процента.
- Таким образом, с 1 января 2012 г. субъект Российской Федерации вправе устанавливать для организаций - резидентов особой экономической зоны налоговую ставку налога на прибыль организаций в размере от 0 до 13,5 процента.
- 2. Статьей 1 Кодекса установлено, что законодательство о налогах и сборах состоит из законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятых в соответствии с Кодексом.
- Налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (п. 1 ст. 372 Кодекса).
- Налоговые льготы по налогу на имущество организаций, которые установлены ст. 381 Кодекса, применяются на всей территории Российской Федерации.
- При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (п. 2 ст. 372 Кодекса).
- Следовательно, отсутствуют основания подтверждения (дублирования) налоговых льгот, установленных Кодексом, в законе субъекта Российской Федерации.
- Пунктом 17 ст. 381 Кодекса установлено, что освобождаются от налогообложения организации, за исключением организаций, указанных в п. 22 ст. 381 Кодекса, - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.
- Согласно п. 22 ст. 381 Кодекса освобождаются от налогообложения судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны.
- На основании п. 23 ст. 381 Кодекса освобождаются от налогообложения организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.
- Пунктом 14 ст. 3 Закона Свердловской области от 27.11.2003 N 35-ОЗ "Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций" (далее - Закон Свердловской области N 35-ОЗ) освобождены от налогообложения организации - резиденты особых экономических зон, созданных на территории Свердловской области, в отношении учитываемого на балансе таких организаций имущества, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, в течение десяти последовательных лет, считая с месяца, в котором это имущество поставлено на баланс в качестве основных средств.
- Пунктом 1 ст. 374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
- Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26), согласно которому актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01.
- Порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации регулируется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), согласно которому организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации (п. 29 Положения).
- В соответствии с п. 4 ст. 376 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
- Таким образом, при определении налоговой базы учитывается остаточная стоимость имущества, учтенная на балансе по состоянию на 1-е число месяца, следующего за датой постановки на учет имущества в составе основных средств. Такой порядок исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций применяется с даты введения в действие гл. 30 Кодекса и по настоящее время.
- Следовательно, при исчислении среднегодовой стоимости необлагаемого имущества как по ст. 381 Кодекса, так и по ст. 3 Закона Свердловской области N 35-ОЗ остаточная стоимость необлагаемого имущества, учтенного в бухгалтерском учете в составе основных средств в текущем месяце, включается в расчет по состоянию на 1-е число месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.
- Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- И.В.Трунин
- 02.02.2012