Письмо Минфина РФ от 27 февраля 2012 года № 03-03-06/1/102
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Пунктом 6 ст. 288 НК РФ определен порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в бюджет РФ и бюджеты субъектов РФ.
- Порядок расчета суммы налога на прибыль, приходящейся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков (КГН), то есть суммы налога, которую каждый участник должен будет уплатить ответственному участнику КГН, НК РФ не устанавливает. Следовательно, порядок распределения суммы налога на прибыль между участниками КГН может быть установлен самостоятельно сторонами в договоре о создании КГН и в учетной политике КГН.
- По мнению ОАО, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате каждым участником КГН ответственному участнику, определяется как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Налоговая база участника КГН уменьшается на долю совокупной величины убытков участников КГН, приходящуюся на участника КГН, определяемую пропорционально доле налоговой базы этого участника в налоговой базе КГН. Участники, у которых сумма расходов превысила сумму доходов, перечислять денежные средства ответственному участнику для уплаты налога на прибыль не должны, поскольку их доля в налоговой базе равна нулю.
- Например: участники КГН - А, Б, В.
- Налоговая база участника А = 100 руб.
- Налоговая база участника Б = -50 руб.
- Налоговая база участника В = 20 руб.
- Налоговая база КГН = 70 руб. (100 - 50 + 20). Следовательно, налог на прибыль будет равен 70 x 20% = 14 руб.
- В распределении суммы налога между участниками КГН для перечисления денежных средств ответственному участнику будут участвовать только участники А и В.
- Определим доли налога на прибыль этих участников (А и В) для перечисления денежных средств ответственному участнику.
- На долю участника А приходится 83,33%, а на долю участника В приходится 16,67%. В соответствии с данным распределением сумма налога, приходящаяся на участника А, - 11,67 руб. (14 x 83,33%), а на участника В - 2,33 руб. (14 x 16,67%), итого 14 руб.
- Правомерна ли позиция ОАО?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
- Налоговая база по прибыли, полученной участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется ответственным участником этой группы в порядке, установленном ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), с учетом особенностей, установленных ст. ст. 278.1 и 288 НК РФ.
- Согласно пп. 44 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются в доходах денежные средства, полученные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков от других участников этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном НК РФ для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежные средства, полученные участником консолидированной группы налогоплательщиков от ответственного участника этой группы налогоплательщиков в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой группе налогоплательщиков.
- В соответствии с п. 48.14 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются в расходах денежные средства, переданные участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном НК РФ для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежные средства, переданные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков участнику этой группы в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
- Пунктом 6 ст. 288 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков.
- Согласно пп. 5 п. 2 ст. 25.3 НК РФ договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать положение о порядке и сроках исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками консолидированной группы налогоплательщиков, не предусмотренных НК РФ, ответственность за невыполнение установленных обязанностей.
- Таким образом, особенности определения налоговой базы, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков устанавливаются непосредственно НК РФ, а порядок и сроки взаиморасчетов между участниками по поводу уплаты налога на прибыль организаций определяются в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 27.02.2012