» » » Письмо Минфина РФ от 01 марта 2012 года № 03-04-05

Письмо Минфина РФ от 01 марта 2012 года № 03-04-05


Российская Федерация
Письмо Минфина РФ от 01 марта 2012 года № 03-04-05/7-239
Принято
Министерством финансов Российской Федерации
  1. Вопрос:
  2. Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ с 01.01.2012 внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, благоприятные для пенсионеров, согласно которым при отсутствии за налоговый период налогооблагаемых НДФЛ доходов по ставке 13% остаток имущественного налогового вычета по НДФЛ можно перенести на предшествующие три налоговых периода.
  3. Физическое лицо является пенсионером Минобороны России с июля 2010 г. Право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ ранее не использовалось. Расходы по инвестированию строящегося жилья произведены в полном объеме в 2006 г., акт приема-передачи и свидетельство о регистрации права собственности на построенную квартиру получены в 2011 г. В 2011 г. физическое лицо не имело доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ. Доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ по ставке 13%, физическое лицо получало в период службы в Вооруженных Силах РФ за налоговые периоды 2008, 2009, 2010 гг.
  4. Имеет ли право физическое лицо на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в отношении расходов на приобретение квартиры путем переноса вычета на налоговые периоды 2008, 2009, 2010 гг.?
  5. Ответ:
  6. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и обращения по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при покупке квартиры и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
  7. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
  8. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
  9. В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт приема-передачи квартиры.
  10. Согласно абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
  11. С 1 января 2012 г. Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса дополнен абз. 29, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
  12. Из вышеприведенной нормы следует, что если до выхода на пенсию физическое лицо получало имущественный налоговый вычет, то после выхода на пенсию оно вправе перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, остаток неиспользованного имущественного налогового вычета.
  13. Как следует из обращения, в 2011 г. налогоплательщик подписал акт приема-передачи квартиры. При этом с 2010 г. налогоплательщик является пенсионером.
  14. Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов, а не в виде возврата суммы произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение жилья.
  15. Пунктом 2 ст. 217 Кодекса установлено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.
  16. Следовательно, поскольку с дохода в виде пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется.
  17. Поскольку до выхода на пенсию налогоплательщик имущественный налоговый вычет не получал и неиспользованного остатка вычета не имел, в данном случае положение абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса не применяется.
  18. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
  19. С.В.Разгулин
  20. 01.03.2012

Предыдущая новость - Письмо Минфина РФ от 01 марта 2012 года № 03-07-05

Следующая новость - Письмо Минфина РФ от 24 февраля 2012 года № 03-03-06