Письмо Минфина РФ от 24 февраля 2012 года № 03-03-06/2/24
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Между банком и страховой организацией заключен договор страхования эмитентов банковских карт, которым предусмотрена безусловная франшиза - часть ущерба банка, не подлежащая возмещению страховой компанией. Выгодоприобретателем по указанному договору в случае возникновения у банка убытка, связанного с обращением банковских карт, в результате незаконных (мошеннических) операций третьими лицами назначается банк.
- При наступлении страхового случая банк выплачивает держателю банковской карты денежные средства по факту компрометации пластиковых карт (несанкционированного доступа к банковской карте) в пределах франшизы согласно условиям договора страхования. Если сумма ущерба превышает размер франшизы, то оставшаяся часть убытка покрывается страховой организацией посредством перечисления в пользу банка страхового возмещения.
- Сумма страхового возмещения, полученная банком при наступлении страхового случая, является доходом банка и учитывается при исчислении налога на прибыль в соответствии со ст. 250 НК РФ.
- Имеет ли право банк учитывать в расходах для целей исчисления налога на прибыль:
- - денежные средства, перечисленные держателю банковской карты, в пределах суммы страхового возмещения, отраженной ранее в доходах в соответствии со ст. 250 НК РФ;
- - суммы компенсации, выплачиваемые банком держателям банковских карт при возникновении страхового случая, которые не возмещаются страховой организацией, согласно условиям договора страхования?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов, связанных со страхованием имущественных интересов держателей банковских карт, и сообщает следующее.
- Как следует из запроса, между банком и страховой компанией заключается договор страхования эмитентов банковских карт на случай возникновения убытков в результате незаконных (мошеннических) операций с картами, совершенных третьими лицами. По договору страхования предусмотрена безусловная франшиза - часть ущерба банка, не возмещаемая страховой компанией. Выгодоприобретателем по указанному договору страхования является банк.
- Подпунктом 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
- В соответствии со ст. 15 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) под ущербом (реальным ущербом) понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества.
- Таким образом, ущерб держателю карты может быть обусловлен проведением операции по списанию со счета держателя карты суммы без распоряжения держателя карты в результате мошеннических действий третьих лиц с банковскими картами.
- При выдаче карты держателю в банке открывается специальный счет, то есть банк и держатель карты вступают в отношения по договору банковского счета (ст. 845 ГК РФ), в которых банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.
- При оформлении заявления на выдачу банковской карты между эмитентом банковской карты и ее держателем заключается договор, определяющий права и обязанности сторон в связи с выдачей карты соответствующей платежной системы.
- Такие правила содержат положения об обязанностях держателя карты в части вопросов безопасности, порядке контроля за совершаемыми банком по распоряжению держателя карты трансакциями, финансовой ответственности сторон. Кроме того, вовлечение в оборот карты определенной платежной системы (Visa, Mastercard и др.) предполагает использование международных Операционных правил этой платежной системы, в которых, в частности, содержатся положения об ответственности по трансакциям по поддельным картам.
- Таким образом, если обязанность компенсации ущерба держателю карты следует из условий указанных договоров и соглашений, то расходы банка в виде перечисленной держателю карты безусловной франшизы, а также суммы страхового возмещения, включенной ранее в доход в соответствии со ст. 250 Кодекса, могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 Кодекса.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 24.02.2012