Письмо Минфина РФ от 21 февраля 2012 года № 03-03-06/1/95
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ООО в составе материальных расходов (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ) для целей исчисления налога на прибыль учитывает расходы, приходящиеся на технологические потери нефти, в соответствии с нормативами потерь, утвержденными Минэнерго России по согласованию с Федеральным агентством по недропользованию.
- В 2011 г. ООО при добыче нефти рассчитывало технологические потери по нормативу 0,178%.
- Но технологические потери нефти при ее добыче на 2011 г. были утверждены в размере 0,005%, о чем ООО узнало только в январе 2012 г.
- Каким нормативом технологических потерь нефти при добыче (0,178% или 0,005%) необходимо руководствоваться при исчислении налога на прибыль за 2011 г.?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о признании нормативных технологических потерь при добыче нефти и сообщает.
- В соответствии с п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Департаменте не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
- Одновременно сообщаем, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
- При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
- Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
- Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
- Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
- Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
- Подпунктом 1 п. 2 ст. 253 Кодекса установлено, что к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе материальные расходы.
- Согласно пп. 3 п. 7 ст. 254 Кодекса к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. При этом Кодекс не предусматривает нормирования технологических потерь для целей налогообложения налогом на прибыль организаций.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 21.02.2012