Письмо Минфина РФ от 01 марта 2012 года № 03-03-06/1/112
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- С 1 января 2012 г. в соответствии с положениями НК РФ в редакции Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ налогоплательщикам предоставлена возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) для целей исчисления и уплаты налога на прибыль. ОАО проводит работу по созданию КГН в рамках группы компаний.
- Нормы ст. ст. 45 и 52 НК РФ, так же как и положения гл. 25 НК РФ, возлагают обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль на ответственного участника КГН. Положения ст. ст. 278.1 и 288 НК РФ определяют исключительно порядок исчисления и уплаты налога в бюджет и применяются с 1 января 2012 г. при уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником КГН в бюджет. Положения ст. ст. 278.1 и 288 НК РФ не определяют взаимоотношений сторон внутри группы.
- Согласно пп. 5 п. 2 ст. 25.3 НК РФ порядок и сроки исполнения обязанностей сторон, не предусмотренных НК РФ, устанавливаются договором о создании КГН. Таким образом, учитывая, что НК РФ не устанавливает порядок распределения налога внутри КГН, ОАО считает правомерным определить порядок распределения налога внутри группы между ее участниками в договоре о создании КГН.
- Вправе ли участники КГН определить в договоре о создании КГН порядок распределения налога на прибыль внутри группы, уплаченного ответственным участником, отличный от порядка определения суммы налога, перечисляемого в соответствующий бюджет субъекта РФ, в отношении КГН в соответствии с п. 6 ст. 288 НК РФ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о положениях договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и сообщает следующее.
- В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" с 1 января 2012 г. российским организациям предоставлена возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
- Статьей 25.3 Кодекса установлено, что в соответствии с договором о создании КГН организации, соответствующие условиям, установленным ст. 25.2 Кодекса, объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по КГН в порядке и на условиях, которые установлены Кодексом.
- В соответствии с п. 2 ст. 25.3 Кодекса договор о создании КГН должен содержать, в частности, показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику консолидированной группы налогоплательщиков с учетом особенностей, предусмотренных ст. 288 Кодекса.
- Согласно п. 3 ст. 25.5 Кодекса исчисление и уплата налога на прибыль по КГН являются обязанностью ответственного участника этой группы.
- Порядок взаиморасчетов между участниками и ответственным участником КГН по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты налога на прибыль ответственным участником, Кодекс не регламентирует. Этот порядок может определяться участниками КГН в договоре о создании КГН.
- При этом необходимо учитывать, что независимо от применяемого порядка взаиморасчетов между участниками КГН объект налогообложения для организаций - участников КГН определяется согласно п. 4 ст. 247 Кодекса.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 01.03.2012