Письмо Минфина РФ от 13 февраля 2012 года № 03-05-04-02/14
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Об освобождении от налогообложения земельным налогом в соответствии с п. 9 ст. 395 НК РФ земельных участков, принадлежащих на праве собственности организации, являющейся резидентом особой экономической зоны, образованных при разделении прежнего земельного участка, на который распространялось положение п. 9 ст. 395 НК РФ, и земельного участка, образованного при слиянии нескольких земельных участков.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения налоговой льготы по земельному налогу резидентами особой экономической зоны и сообщает следующее.
- В соответствием с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом ст. 388 Налогового кодекса.
- На основании п. 9 ст. 395 Налогового кодекса освобождаются от налогообложения земельным налогом организации - резиденты особой экономической зоны, за исключением организаций, указанных в п. 11 ст. 395 Налогового кодекса, - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок.
- Согласно п. 10 ст. 396 Налогового кодекса в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.
- Пунктом 1 ст. 389 Налогового кодекса определено, что объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.
- В соответствии со ст. 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.
- Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Целевым назначением и разрешенным использованием образуемых земельных участков признаются целевое назначение и разрешенное использование земельных участков, из которых при разделе, объединении, перераспределении или выделе образуются земельные участки, за исключением случаев, установленных федеральными законами (п. п. 2, 3 ст. 11.2 Земельного кодекса).
- Учитывая изложенное, полагаем, что земельные участки, принадлежащие на праве собственности организации, являющейся резидентом особой экономической зоны, образованные при разделении прежнего земельного участка, на который распространялось положение п. 9 ст. 395 Налогового кодекса, также должны освобождаться от налогообложения в соответствии с п. 9 ст. 395 Налогового кодекса, на срок, указанный в данном пункте ст. 395 Налогового кодекса.
- Аналогичный подход к применению налоговой льготы, установленной п. 9 ст. 395 Налогового кодекса, должен применяться при налогообложении земельного участка, образованного при слиянии нескольких земельных участков.
- Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- И.В.Трунин
- 13.02.2012