Письмо Минфина РФ от 29 февраля 2012 года № 03-07-08/50
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- О применении НДС в отношении оказанных в 2010 г. российской организацией услуг по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории в 2010 г., и сообщает.
- Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г., операции по реализации работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, подлежали налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 4 ст. 165 Кодекса. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении указанных операций, подлежат вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса.
- На основании положений п. 9 ст. 165 Кодекса в случае непредставления в налоговые органы документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении указанных операций, такие операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов. При этом уплата налога осуществляется за счет средств налогоплательщика, оказавшего услуги. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы соответствующие документы (их копии), уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены гл. 21 Кодекса.
- В соответствии с положениями ст. ст. 171 и 172 Кодекса при реализации вышеуказанных услуг вычет сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также исчисленных налогоплательщиком в случае отсутствия документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, производится на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 Кодекса.
- На основании положений ст. 167 Кодекса при реализации услуг по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и предусмотренных п. 4 ст. 165 Кодекса. В случае отсутствия таких документов момент определения налоговой базы определяется в соответствии с п. 1 ст. 167 Кодекса как день оказания услуг. При этом на основании п. 1 ст. 154 Кодекса суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящего оказания данных услуг, в налоговую базу не включаются.
- Таким образом, услуги по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, оказанные российской организацией в 2010 г., подлежали налогообложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке и, соответственно, в счете-фактуре, выставленном продавцом услуг, следовало указывать нулевую ставку налога независимо от наличия или отсутствия на момент его выставления документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки. Поэтому в случае применения иной ставки налога по таким услугам в выставленный счет-фактуру следовало внести соответствующие исправления в порядке, установленном п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.
- В случае отсутствия документов, предусмотренных п. 4 ст. 165 Кодекса, операции по реализации вышеназванных услуг подлежат отражению в налоговой декларации за тот налоговый период, на который приходится дата оказания этих услуг, в разд. 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена", форма которой утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н. При этом налогоплательщик имеет право на вычет сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для оказания таких услуг, при условии их принятия на учет и наличии соответствующих счетов-фактур.
- Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- Н.А.Комова
- 29.02.2012