» » » Письмо Минфина РФ от 02 апреля 2012 года № 03-04-06

Письмо Минфина РФ от 02 апреля 2012 года № 03-04-06


Российская Федерация
Письмо Минфина РФ от 02 апреля 2012 года № 03-04-06/6-83
Принято
Министерством финансов Российской Федерации
  1. Вопрос:
  2. В абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ определены условия, при которых проценты по рублевым вкладам, облагаемые НДФЛ в соответствии со ст. 214.2 НК РФ, не подлежат налогообложению. Данные условиями должны выполняться одновременно. Такими условиями являются:
  3. 1) проценты на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов;
  4. 2) в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался;
  5. 3) с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
  6. Между банком и физическим лицом был заключен договор банковского вклада сроком на два года с ежемесячным начислением процентов на вклад. На дату заключения договора процентная ставка по вкладу не превышала действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов. В течение срока действия договора ставка рефинансирования регулярно снижалась, в результате чего в определенный момент ставка по вкладу стала превышать действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов.
  7. С момента возникновения такого превышения банк, применяя норму абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ, не удерживал НДФЛ с получаемого налогоплательщиком дохода.
  8. По окончании срока действия данного договора по соглашению сторон он был пролонгирован еще на один год, при этом процентная ставка по вкладу не изменилась и ставка по вкладу на дату пролонгации договора превысила действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов.
  9. Вправе ли банк не удерживать НДФЛ с доходов физлица в виде процентов в период действия пролонгированного договора, руководствуясь абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ, если на дату заключения договора ставка по вкладу не превышала ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов?
  10. Условиями договоров вклада предусмотрено пополнение или снятие суммы вклада с соответствующим увеличением или уменьшением процентной ставки в зависимости от суммы размещения в течение срока действия договоров. Данное условие может быть определено, например, следующим образом:
  11. - 13% - при сумме вклада от 100 000,00 до 149 999,99 руб.;
  12. - 13,5% - при сумме вклада от 150 000,00 до 199 999,99 руб.;
  13. - 14% - при сумме вклада от 200 000,00 руб.
  14. Первоначальная сумма вклада физлица составляет 150 000 руб., процентная ставка по данному вкладу составляет 13,5% годовых. При этом если через некоторое время клиент пополнит вклад на 100 000 руб., то банк будет выплачивать проценты на сумму вклада в размере 250 000 руб. исходя из 14% годовых.
  15. Вправе ли банк применять абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ при выплате физлицу процентов по вкладу, в случае если на дату заключения договора ставки по вкладу не превышали ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, но при этом на дату пополнения вклада процентная ставка, применяемая к новой сумме вклада в соответствии с договором, превышает ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов?
  16. На дату заключения договора вклада процентная ставка по вкладу превышает действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов. Договор заключен на два года. С возникающего дохода физлица в виде процентов банк удерживает НДФЛ.
  17. По окончании срока действия данного договора по соглашению сторон он был пролонгирован еще на один год, процентная ставка по вкладу не изменилась, но при этом ставка рефинансирования Банка России выросла настолько, что на дату пролонгации договора процентная ставка по вкладу меньше действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов.
  18. В течение действия пролонгированного договора ставка рефинансирования Банка России снизилась и ставка по вкладу стала превышать ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов.
  19. Должен ли банк в данном случае удерживать НДФЛ с доходов физлица в виде процентов?
  20. Ответ:
  21. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладам в банке и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
  22. В соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
  23. В целях применения к процентным доходам по вкладу указанной нормы необходимо принимать во внимание размеры процентных ставок, установленные на дату заключения договора или его продления.
  24. В случае если на дату пролонгации договора размер процентной ставки по вкладу превышает ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, действующую на дату пролонгации договора, к процентным доходам по такому вкладу абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса не применяется и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
  25. Если на дату пролонгации договора размер процентной ставки по вкладу не превышает ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, действующую на дату пролонгации договора, то при дальнейшем снижении ставки рефинансирования Банка России процентные доходы по такому вкладу будут освобождаться от налогообложения на основании абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса в течение трех лет с момента указанного превышения.
  26. В целях применения к процентным доходам по вкладу нормы абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса необходимо принимать во внимание размеры процентных ставок, установленные на дату заключения договора, в том числе и в случае, если договором банковского вклада предусмотрено условие об увеличении (уменьшении) процентной ставки по вкладу при увеличении (уменьшении) суммы вклада.
  27. То есть, если на дату заключения либо продления договора вклада процентные ставки по вкладу установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, в случае снижения ставки рефинансирования Банка России к процентным доходам по такому вкладу применяются положения абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса об освобождении полученных доходов от налогообложения.
  28. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
  29. С.В.Разгулин
  30. 02.04.2012

Предыдущая новость - О порядке применения положений пункта 5 статьи 174.1 НК РФ

Следующая новость - Письмо Минфина РФ от 09 апреля 2012 года № 03-03-06