» » » Письмо Минфина РФ от 02 апреля 2012 года № 03-03-06

Письмо Минфина РФ от 02 апреля 2012 года № 03-03-06

Обновлено: 1 января 2016 года
Российская Федерация
Письмо Минфина РФ от 02 апреля 2012 года № 03-03-06/1/172
Принято
Министерством финансов Российской Федерации
  1. Вопрос:
  2. В связи с вступлением в силу с 1 января 2012 г. Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" ст. 288 НК РФ дополнена положениями, касающимися порядка определения доли прибыли каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы.
  3. В соответствии с п. 6 ст. 288 НК РФ указанная доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества участника КГН или его обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по КГН.
  4. По совокупности норм ст. ст. 256 и 257 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ к амортизируемому имуществу относятся:
  5. - основные средства;
  6. - нематериальные активы;
  7. - капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя (далее - капитальные вложения).
  8. Под основными средствами согласно п. 1 ст. 257 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
  9. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия пп. "а" - "г" п. 4 указанного ПБУ. В частности, объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
  10. При этом основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счет 01 "Основные средства" или, в случае если основные средства предназначены исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
  11. Таким образом, определение основных средств для целей налогового и бухгалтерского учета различается.
  12. Кроме того, п. 2 ст. 288 НК РФ установлено, что при расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение организации, удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется исходя из фактических показателей остаточной стоимости основных средств организации за отчетный (налоговый) период. Следовательно, остаточная стоимость нематериальных активов и капитальных вложений не учитывается при расчете остаточной стоимости амортизируемого имущества организации при применении положений п. 2 ст. 288 НК РФ.
  13. Пункт 6 ст. 288 НК РФ не содержит подобных положений.
  14. Правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль при определении доли прибыли участников КГН учитывать:
  15. - остаточную стоимость основных средств, отражаемую в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности";
  16. - остаточную стоимость нематериальных активов и капитальных вложений?
  17. Ответ:
  18. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке расчета доли прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков и сообщает следующее.
  19. Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена положениями, касающимися определения доли прибыли каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли группы.
  20. Так, на основании п. 6 ст. 288 Кодекса доля прибыли каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы определяется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по консолидированной группе налогоплательщиков.
  21. При этом в соответствии с п. 2 ст. 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.
  22. Указанные в п. 2 ст. 288 Кодекса удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
  23. Пунктом 6 ст. 288 Кодекса установлено, что положения ст. 288 Кодекса применяются при уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по этой группе с учетом особенностей, установленных п. 6 ст. 288 Кодекса.
  24. Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
  25. Таким образом, при определении доли прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется исходя из фактических показателей остаточной стоимости основных средств. Остаточная стоимость нематериальных активов и капитальных вложений в данных расчетах не учитывается.
  26. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
  27. С.В.Разгулин
  28. 02.04.2012

Предыдущая новость - Письмо Минфина РФ от 11 апреля 2012 года № 03-02-07

Следующая новость - О премировании руководителей федеральных бюджетных и казенных учреждений Роспотребнадзора за 1 квартал 2012 г.