Письмо Минфина РФ от 16 апреля 2012 года № 03-06-06-01/14
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- О применении налоговых ставок, предусмотренных ст. 342 НК РФ, в целях налогообложения НДПИ.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
- В соответствии с пп. 9 п. 2 ст. 342 Кодекса налогообложение при добыче нефти производится по налоговой ставке 446 руб. (на период с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно) и 470 руб. (начиная с 1 января 2013 г.) за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), и на коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз).
- В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, в соответствии с п. 4 ст. 342 Кодекса коэффициент Кв рассчитывается по формуле:
-
N Кв = 3,8 - 3,5 x -, V
- где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;
- V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г.
- В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.
- В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.
- Согласно п. 5 ст. 342 Кодекса в случае, если величина начальных извлекаемых запасов нефти (Vз) по конкретному участку недр меньше 5 млн тонн и степень выработанности запасов (Свз) конкретного участка недр меньше или равна 0,05, коэффициент Кз рассчитывается по формуле:
- Кз = 0,125 x Vз + 0,375,
- где Vз - начальные извлекаемые запасы нефти в млн тонн с точностью до 3-го знака после запятой, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.
- При этом обращаем внимание, что в целях налогообложения начальные извлекаемые запасы нефти определяются как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых и величины накопленной добычи нефти с начала разработки участка недр.
- Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз), лицензия на право пользования которым предоставлена до 1 января 2012 г., определяется по состоянию на 1 января 2012 г. на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2011 г., как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) конкретного участка недр.
- Таким образом, коэффициент Кз может корректироваться в случае изменения величины начальных извлекаемых запасов нефти (Vз) за счет прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.
- Если величина начальных извлекаемых запасов (Vз) конкретного участка недр превышает или равна 5 млн тонн и (или) степень выработанности запасов (Свз) конкретного участка недр превышает 0,05, коэффициент Кз принимается равным 1.
- В случае если сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) превышает начальные извлекаемые запасы нефти (Vз), использованные при расчете коэффициента Кз по формуле, приведенной в п. 5 ст. 342 Кодекса, к сумме превышения применяется коэффициент Кз, равный 1.
- Также обращаем внимание на то, что для определения коэффициентов Кв и Кз используются данные по конкретному участку недр, а не по месторождению (месторождениям).
- В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 342 Кодекса налогообложение налогом на добычу полезных ископаемых производится по налоговой ставке 0 руб. при добыче сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях). Согласно п. 5 ст. 342 Кодекса коэффициент Кз в отношении указанной нефти принимается равным 1. При этом исключение объемов нефти, облагаемых по ставке 0 руб., из общего объема добываемой на конкретном участке недр нефти при определении коэффициента Кз Кодексом не предусмотрено.
- Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- И.В.Трунин
- 16.04.2012