Письмо Минфина РФ от 23 апреля 2012 года № 03-04-05/7-545
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Физлицо в 2011 г. получило доход в натуральной форме по договору мены квартир, находящихся в собственности сторон менее трех лет. Стоимость каждой из квартир составляет 5 000 000 руб. Каждая квартира принадлежала трем собственникам (в сделке участвовали 6 человек), каждому из которых принадлежало по 1/3 доли в праве собственности на квартиру. В результате мены каждый участник сделки получил по 1/3 доли в праве собственности на квартиру, полученную по договору мены.
- Правомерно ли считать, что налоговая база по НДФЛ по результатам указанной сделки равна нулю, в том числе в случае, если стоимость квартиры, указанная в договоре мены, равна сумме расходов на ее приобретение?
- Имеет ли право физлицо уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им расходов, связанных с приобретением данной квартиры?
- Будет ли налоговая база по НДФЛ равна нулю, в случае если стоимость каждой из обмениваемых квартир составляет 5 000 000 руб., а не 2 000 000 руб.?
- Если квартиру, полученную по договору мены, в дальнейшем снова поменять на равноценную, сохранится ли право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ? Сколько раз можно получить указанный вычет?
- Каков порядок заполнения налоговой декларации (форма N 3-НДФЛ) в данном случае?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращения по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 Кодекса.
- В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
- Статьей 567 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам гл. 31 Гражданского кодекса Российской Федерации и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
- В соответствии с п. 1 ст. 568 Гражданского кодекса Российской Федерации, если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными.
- Сумма дохода, полученного в результате исполнения договора мены квартиры, определяется исходя из стоимости передаваемой квартиры, указанной в договоре мены.
- Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
- Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
- Таким образом, Кодексом предусмотрено два способа получения имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества.
- Если стоимость квартиры, указанная в договоре мены, равна сумме расходов на ее приобретение, налоговая база по налогу на доходы физических лиц будет равна нулю независимо от стоимости квартиры.
- Каких-либо ограничений в отношении количества объектов недвижимости (долей в них), при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет, в пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса не установлено.
- По вопросам заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц следует обращаться в налоговый орган по месту жительства.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 23.04.2012