Письмо Минфина РФ от 02 апреля 2012 года № 03-04-06/6-87
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В соответствии со ст. 214.2 НК РФ в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов (далее - предельная ставка), действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.
- Согласно п. 27 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем предельную ставку, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила предельную ставку, прошло не более трех лет.
- Банк привлекает денежные средства клиентов во вклады на срок не более трех лет. При этом между банком и клиентами заключаются не отдельные договоры банковского вклада, а комплексный договор присоединения (договор о комплексном банковском обслуживании, далее - договор), содержащий, среди прочих, общие условия размещения срочных вкладов в банке.
- Общими условиями размещения срочного вклада в банке для срочного вклада с растущей процентной ставкой предусмотрено, что если в течение срока вклада в результате накопления денежных средств изменяется размер вклада, то со дня, следующего за днем изменения суммы вклада, начисление процентов по такому вкладу осуществляется по процентной ставке, действующей в банке на дату его открытия и соответствующей новому размеру вклада. При этом процентные ставки по вкладам с растущей процентной ставкой не указываются банком непосредственно в тексте договора присоединения.
- В дату привлечения вклада банк представляет на подпись клиенту отчет, в котором указываются первоначальная сумма вклада, срок вклада, тип вклада и процентная ставка, подлежащая применению при данной сумме вклада. Величина процентных ставок, установленных банком на дату привлечения вклада и подлежащих применению впоследствии в течение срока действия вклада, доводится до клиентов путем размещения соответствующей информации в общем доступе на сайте банка в сети Интернет.
- В случае достижения суммой вклада значения, позволяющего изменить процентную ставку, банк вновь представляет клиенту отчет, не содержащий информации о ранее применявшейся ставке, но содержащий сведения о дате привлечения вклада, первоначальной и текущей суммах вклада, сроке и типе вклада, процентной ставке, подлежащей применению к текущей сумме вклада.
- Из вышеуказанных норм НК РФ не следует, что для целей определения возможности применения льготы, установленной п. 27 ст. 217 НК РФ, необходимо различать причины изменения процентной ставки по договору в течение периода начисления процентов: изменение ставки, предусмотренное первоначальными условиями договора, и изменение ставки, оформленное в течение периода действия договора путем подписания сторонами дополнительного соглашения к договору.
- То есть если повышение процентной ставки по договору имело место в течение периода начисления процентов (независимо от причины такого повышения), что привело к превышению размера процентов над величиной, исчисленной исходя из предельной ставки, то доходы клиента подлежат налогообложению НДФЛ в общем порядке.
- Из положений действующего гражданского законодательства следует, что любое изменение цены договора является соглашением сторон, которое оформляется внесением изменений в текст первоначального договора, то есть повышение процентной ставки, вне зависимости от того, предусмотрено ли оно текстом первоначального договора либо произошло в связи с изменением условий первоначального договора путем заключения сторонами дополнительного соглашения к договору, всегда осуществляется в соответствии с договором.
- Является ли наличие в договоре банка условий об увеличении процентной ставки в связи с увеличением суммы вклада в течение срока его действия основанием для освобождения от налогообложения НДФЛ на основании п. 27 ст. 217 НК РФ процентных доходов физлица, если с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила предельную ставку, прошло не более трех лет?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладам в банке и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Как указывается в рассматриваемом письме, банком заключается договор о комплексном банковском обслуживании, содержащий общие условия размещения денежных средств во вклад. Общими условиями предусмотрено, что при изменении размера вклада начисление процентов по вкладу осуществляется по процентной ставке, действующей в банке на дату его открытия и соответствующей новому размеру вклада.
- В соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
- Таким образом, в целях применения к процентным доходам по вкладу указанной нормы необходимо принимать во внимание размеры процентных ставок, установленные на дату заключения договора, в том числе и в случае, если договором банковского вклада предусмотрено условие об увеличении (уменьшении) процентной ставки по вкладу при увеличении (уменьшении) суммы вклада.
- То есть, если на дату присоединения к договору о комплексном банковском обслуживании процентные ставки по вкладу установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, в случае снижения ставки рефинансирования Банка России к процентным доходам по такому вкладу применяются положения абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса об освобождении полученных доходов от налогообложения.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 02.04.2012