Письмо Минфина РФ от 12 апреля 2012 года № 03-03-06/1/196
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- С 1 января 2012 г. ООО перешло с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли на общеустановленный порядок уплаты авансовых платежей.
- Согласно действующему порядку и Письмам ФНС России от 14.04.2011 N КЕ-4-3/5985 и от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2894@ ООО в налоговых декларациях за 9 месяцев 2011 г. исчислило ежемесячные авансовые платежи за IV квартал, которые одновременно являются в этих же суммах ежемесячными авансовыми платежами за I квартал 2012 г.
- Правомерно ли это?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке исчисления сумм авансовых платежей по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.
- Пунктом 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.
- В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
- Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
- При этом гл. 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика уведомлять налоговый орган до начала налогового периода о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на общеустановленный порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей.
- Вместе с тем на налоговые органы возложен контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов (п. 1 ст. 30 НК РФ), в связи с чем они должны обладать полнотой информации, необходимой для осуществления такого контроля, включая применяемый налогоплательщиком порядок исчисления и уплаты авансовых платежей.
- Учитывая изложенное, считаем, что для правильного учета налоговых обязательств налогоплательщику целесообразно направить в налоговую инспекцию сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином порядке, составленное в произвольной форме.
- Кроме того, порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций должен быть отражен в учетной политике организации на очередной налоговый период.
- В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
- Таким образом, для налогоплательщиков, уплачивавших в 2011 г. ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли и принявших решение о переходе с 1 января 2012 г. на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2012 г. принимается равной одной трети суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2011 г.
- Указанным налогоплательщиком к уплате в IV квартале 2011 г. подлежали ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по декларациям за отчетные периоды январь - сентябрь (по сроку 28.10.2011), январь - октябрь (по сроку 28.11.2011) и январь - ноябрь 2011 г. (по сроку 28.12.2011).
- По мнению Департамента, ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале 2012 г., подлежат отражению в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 г.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 12.04.2012