Письмо Минфина РФ от 25 апреля 2012 года № 03-04-05/3-547
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В октябре 1993 г. при приватизации организации физическое лицо выкупило паевой взнос части уставного капитала ООО за 1984 руб. 25.09.2008 физическим лицом был приобретен дополнительный пай на сумму 370 руб. С данных сумм был уплачен НДФЛ.
- В апреле 2010 г., при выходе на пенсию, физическое лицо подало заявление о выходе из ООО. При выходе из ООО ему была выплачена действительная стоимость доли двумя частями: в 2010 г. - 157 700 руб. и в 2011 г. - 166 000 руб.
- За 2010 г. работником был уплачен НДФЛ.
- За 2011 г. также необходимо уплатить НДФЛ.
- Не возникает ли в данном случае двойного налогообложения НДФЛ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества, выплачиваемых при выходе участника из общества, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Согласно п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника общества из общества в соответствии со ст. 26 указанного Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.
- Статьей 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
- Таким образом, при выходе участника из общества выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода.
- Двойного налогообложения в данном случае не возникает, поскольку различны виды подлежащих налогообложению доходов.
- При этом положения п. 17.2 ст. 217 Кодекса в рассматриваемом случае не применяются, так как в соответствии с указанным пунктом и п. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, приобретенных налогоплательщиком начиная с 1 января 2011 г., при условии, что на дату реализации таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
- Кодексом не предусмотрена возможность индивидуального освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц в случае, когда налогоплательщиком получен доход, подлежащий налогообложению.
- Вместе с этим сообщаем, что налогоплательщику в соответствии со ст. 64 Кодекса может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате налога при наличии оснований, предусмотренных указанной статьей, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 25.04.2012