Письмо Минфина РФ от 04 апреля 2012 года № 03-03-06/1/177
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Основным видом деятельности ООО является деятельность в области внутреннего водного транспорта, для осуществления этой деятельности было приобретено судно (пароход), другой деятельности не осуществляется. У предыдущего собственника судно было не на ходу, на нем размещался музей. С 2008 г. ООО производит реконструкцию судна за счет собственных средств и за счет кредитных ресурсов с целью по окончании реконструкции использовать его для организации экскурсий по реке Волге.
- ООО в течение 4 налоговых периодов не имеет выручки от реализации товаров (работ, услуг).
- Имела ли организация право в этих налоговых периодах признавать в налоговом учете и отражать в декларации по налогу на прибыль осуществляемые расходы: зарплату, начисления на зарплату, платежи за отстой судна, проценты за кредит, полученный и использованный на реконструкцию судна, транспортный налог и т.д.? Если нет, то в каком порядке должны учитываться данные расходы в целях исчисления налога на прибыль?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов для целей налогообложения прибыли в тех налоговых периодах, когда отсутствуют доходы, и сообщает следующее.
- В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
- Одновременно сообщаем.
- Согласно п. 1 ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
- Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
- К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
- Пунктом 2 ст. 318 НК РФ предусмотрено, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
- При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
- Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 04.04.2012