Письмо Минфина РФ от 04 апреля 2012 года № 03-03-10/34
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Об отсутствии оснований для применения в 2011 г. ставки по налогу на прибыль 0 процентов по доходам в виде дивидендов в случае, если прибыль по итогам 2010 г. отсутствует, а акционером, владеющим 100-процентным вкладом в уставном капитале организации не менее 365 календарных дней, принято решение о распределении нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату дивидендов.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о возможности применения в 2011 г. ставки по налогу на прибыль организаций 0 процентов по доходам в виде дивидендов в случае, если прибыль по итогам 2010 г. отсутствует, а акционером, владеющим 100-процентным вкладом в уставном капитале организации не менее 365 календарных дней, принято решение о распределении нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату дивидендов, сообщает следующее.
- Порядок применения налогоплательщиками налоговой ставки 0 процентов по доходам в виде дивидендов установлен пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
- С 1 января 2011 г. указанная норма Кодекса действует в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) и распространяется на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.
- Так, согласно новой редакции указанной нормы ст. 284 Кодекса для применения нулевой ставки по доходам в виде дивидендов необходимо выполнение двух условий: о размере доли акционера и сроке владения этой долей. При этом размер стоимости приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации для применения ставки 0 процентов к указанным доходам с 2011 г. не имеет значения (до 2011 г. указанная стоимость должна была превышать 500 млн руб.).
- На основании ст. 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
- Таким образом, для применения на основании пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса ставки 0 процентов по доходам в виде дивидендов, выплачиваемым в 2011 г. организацией акционерам, необходимо, чтобы по результатам деятельности организации за 2010 г. была получена прибыль.
- Исходя из изложенного, в рассматриваемой ситуации у организации, которая при отсутствии чистой прибыли за 2010 г. в 2011 г. выплачивает акционеру дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, не имеется оснований для применения ставки 0 процентов к таким доходам.
- Что касается дивидендов, выплачиваемых российской организацией после 01.01.2011 акционерам, удовлетворяющим условиям ст. 284 Кодекса, из прибыли, полученной за период до 2010 г., то такие доходы будут облагаться в установленном порядке по ставке 20 процентов, так как Законом N 368-ФЗ установлено, что положения п. 3 ст. 284 Кодекса применяются с 1 января 2011 г. только по отношению к дивидендам, начисленным по результатам деятельности организации за 2010 г. и последующие периоды, но не ранее.
- Следовательно, к дивидендам, начисленным за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 г., но выплачиваемым после 1 января 2011 г., даже в случае соблюдения условий применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций применяется общеустановленная ставка 20 процентов.
- Например, в 2008 - 2010 гг. организацией получена прибыль. За 2009 г. прибыль не распределялась. В 2011 было принято решение о распределении прибыли 2009 - 2010 гг. и выплате дивидендов акционеру, стоимость доли которого в уставном капитале организации превышает 500 млн руб.
- В рассматриваемом примере в 2011 г. нулевая ставка применяется только к дивидендам, выплаченным за счет чистой прибыли 2010 г., а дивиденды, выплаченные за счет прибыли 2009 г., облагаются по ставке 20 процентов.
- Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- И.В.Трунин
- 04.04.2012