Письмо Минфина РФ от 20 апреля 2012 года № 03-03-06/1/200
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Работникам ООО при предоставлении ежегодного отпуска производится единовременная выплата, именуемая в приложении к коллективному договору материальной помощью.
- Согласно указанному приложению работникам ООО один раз в год оказывается материальная помощь в размере должностного оклада в отношении одной из частей отпуска, состоящей не менее чем из четырнадцати календарных дней. Также согласно приложению к коллективному договору материальная помощь предоставляется по заявлению работника и на основании данного заявления издается приказ о выплате указанной материальной помощи.
- Правомерно ли при исчислении налога на прибыль учитывать данную единовременную выплату в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма о расходах на выплату материальной помощи к отпуску работников и сообщает.
- Как следует из запроса, работникам организации при предоставлении ежегодного отпуска производится единовременная выплата, именуемая в локальных актах материальной помощью.
- Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
- Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
- Статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
- Таким образом, в целях гл. 25 Кодекса к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям ст. 252 Кодекса, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса.
- Пунктом 23 ст. 270 Кодекса определено: в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.
- По мнению Департамента, единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска, при условии, что такие выплаты предусмотрены коллективным договором, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, т.е. связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 Кодекса.
- Учитывая изложенное, такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 Кодекса.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 20.04.2012