Письмо Минфина РФ от 11 апреля 2012 года № 03-05-06-02/29
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- С 2005 г. физлицо имеет в собственности земельный участок, относящийся к землям сельскохозяйственного назначения и предназначенный для ведения крестьянского фермерского хозяйства. Физлицо данный земельный участок не обрабатывает. В 2010 г. земельный участок сдан в аренду на 10 лет.
- С марта 2011 г. физлицо зарегистрировалось как индивидуальный предприниматель (далее - ИП) с видом деятельности "деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта и организация перевозок". В отношении данной деятельности ИП уплачивает ЕНВД. С 2012 г. ИП применяет УСН (объект - "доходы").
- Необходимо ли ИП сдавать декларацию по земельному налогу за 2011 г. и уплачивать сумму данного налога в бюджет?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты земельного налога и представления в налоговый орган налоговой декларации по земельному налогу и сообщает следующее.
- В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено п. 1 ст. 388 Кодекса. Не признаются налогоплательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
- Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог (п. 1 ст. 389 Кодекса).
- Согласно п. 3 ст. 391 Кодекса налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу по земельному налогу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
- Пунктом 2 ст. 396 Кодекса определено, что физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по земельному налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.
- На основании п. 3 ст. 397 Кодекса земельный налог и авансовые платежи по земельному налогу уплачиваются физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса.
- В соответствии с п. 1 ст. 398 Кодекса налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.
- Учитывая изложенное, если индивидуальному предпринимателю принадлежит земельный участок, предоставленный для осуществления предпринимательской деятельности (для ведения крестьянского фермерского хозяйства), то он обязан в отношении такого земельного участка самостоятельно осуществить исчисление и уплату земельного налога и представить в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу.
- Также обращаем внимание, что согласно положениям гл. 26.2 и 26.3 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие "Упрощенную систему налогообложения" и "Систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", не освобождаются от уплаты земельного налога.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 11.04.2012