Письмо Минфина РФ от 23 апреля 2012 года № 03-07-09/40
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ООО-1 (поставщик) реализует молочные продукты на основании договора поставки, согласно которому поставщик (агент) действует от своего имени, но за счет принципала на основании агентского договора с ООО-2.
- До 24.01.2012 поставщик выписывал счета-фактуры и товарные накладные от своего имени: в качестве продавца, поставщика и грузоотправителя указано ООО-1. С 24.01.2012 ООО-1 выставляет счета-фактуры, в которых продавцом выступает ООО-2, а грузоотправителем - ООО-1, при этом добавилась дополнительная строка, не предусмотренная стандартной формой счета-фактуры, "Агент с участием в расчетах", где указываются наименование, ИНН, КПП, адрес агента - ООО-1.
- В товарных накладных по форме N ТОРГ-12 как до 24.01.2012, так и после в строках "Грузоотправитель" и "Поставщик" указывается только ООО-1.
- Какую организацию необходимо указывать в строках "Грузоотправитель" и "Поставщик" в форме N ТОРГ-12 и в строке 2 "Продавец" в счетах-фактурах? Возможно ли указание для целей НДС в счете-фактуре дополнительной строки "Агент с участием в расчетах"?
- Ответ:
- В связи с письмом по вопросу составления счетов-фактур агентом, осуществляющим предпринимательскую деятельность на основе агентского договора, предусматривающего реализацию от имени агента товаров принципала, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
- На основании п. 1 ст. 169 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров через комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию этих товаров от своего имени, счета-фактуры покупателю выставляют указанные комиссионеры и агенты.
- Согласно пп. "в" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, в строке 2 "Продавец" счета-фактуры, выставляемого при реализации товаров (работ, услуг), указывается полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами либо фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.
- Таким образом, в случае если агент осуществляет реализацию товаров на основании агентского договора, предусматривающего реализацию от имени агента товаров принципала, то в указанной строке 2 счета-фактуры, выставляемого агентом покупателю, указывается полное или сокращенное наименование агента - юридического лица в соответствии с учредительными документами либо фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.
- Следует отметить, что нормами гл. 21 Кодекса указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не запрещено. Поэтому в вышеуказанных счетах-фактурах агент может также указать сведения о принципале, товар которого реализуется агентом, и об агентском договоре.
- Что касается заполнения унифицированных форм первичных учетных документов, в том числе товарной накладной по форме N ТОРГ-12, то разъяснения по данным вопросам к компетенции Минфина России не относятся.
- Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- Н.А.Комова
- 23.04.2012