Письмо Минфина РФ от 20 апреля 2012 года № 03-04-05/6-533
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В марте 2009 г. физическое лицо заключило договор банковского вклада сроком 3 года, предусматривающий изменение процентной ставки в зависимости от остатка по вкладу в интервале от 16 до 17,5% годовых.
- В договоре была зафиксирована исходная сумма вклада, предусматривающая начисление процентов по ставке 17% годовых. На момент заключения договора ставка рефинансирования Банка России была установлена в размере 13%.
- Таким образом, на момент заключения договора в соответствии со ст. 214.2 НК РФ доходы в виде процентов по вкладу не облагались НДФЛ, поскольку процентные ставки по договору не превышали ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов.
- В июне 2011 г. физическое лицо внесло дополнительный взнос, с данного момента проценты по вкладу начисляются по другой процентной ставке.
- Облагаются ли НДФЛ доходы лица в виде процентов по вкладу в данном случае?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладу в банке и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившего в силу с 1 января 2009 г., не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
- Таким образом, в целях применения к процентным доходам по вкладу указанной нормы необходимо принимать во внимание размеры процентных ставок, установленные на дату заключения договора, в том числе и в случае, если договором банковского вклада предусмотрено условие об увеличении (уменьшении) процентной ставки по вкладу при увеличении (уменьшении) суммы вклада.
- Если, как следует из рассматриваемого обращения, на дату заключения договора процентные ставки по вкладу установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, в случае снижения ставки рефинансирования Банка России к процентным доходам по такому вкладу применяются положения абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса об освобождении полученных доходов от налогообложения.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 20.04.2012