Письмо Минфина РФ от 10 апреля 2012 года № 03-04-06/6-104
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В августе 2002 г. между организацией-работодателем и НПФ был заключен договор негосударственного пенсионного обеспечения работников организации за счет средств работодателя. Согласно договору и п. 5 ст. 213 НК РФ (в ред. от 24.07.2002) работодатель в период с 30.08.2002 по 26.12.2003 уплачивал суммы пенсионных взносов в пользу своих работников, исчисляя, удерживая и перечисляя в бюджет НДФЛ. Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ введена в действие ст. 213.1 НК РФ, вступившая в силу с 01.01.2005. В связи с наступлением пенсионных оснований работник с апреля 2009 г. получает пенсионные выплаты. На основании п. 2 ст. 213.1 НК РФ (в ред. от 14.03.2009) НПФ удерживает НДФЛ с этих пенсионных выплат.
- Выплаты по договору пенсионного обеспечения определяются исходя из размера перечисленных работодателем в пользу работника пенсионных взносов. Такое толкование природы и механизма пенсионного обеспечения позволяет сделать вывод о том, что удержание НДФЛ в переходный период как с сумм пенсионных взносов, так и с сумм пенсионных выплат означало бы двойное налогообложение экономической выгоды, которую получает застрахованное лицо.
- Правомерно ли действовал НПФ, исчисляя, удерживая и перечисляя в бюджет НДФЛ с негосударственной пенсии, назначенной участнику в 2009 г., исходя из сумм пенсионных взносов работодателя в пользу данного участника, внесенных в период до 31.12.2004?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо негосударственного пенсионного фонда по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм пенсий, выплачиваемых по договору негосударственного пенсионного обеспечения, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Как указывается в рассматриваемом письме, в 2002 г. организацией-работодателем был заключен договор негосударственного пенсионного обеспечения в пользу ее работников. В соответствии с заключенным договором в 2002 и 2003 гг. организацией были уплачены пенсионные взносы, с которых был исчислен, удержан и перечислен в бюджетную систему Российской Федерации налог на доходы физических лиц. В 2009 г. в связи с наступлением пенсионных оснований физическим лицам производится выплата пенсии.
- В соответствии с п. 2 ст. 213.1 Кодекса, внесенной Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 29.12.2004 N 204-ФЗ), при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.
- Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ п. 2 ст. 213.1 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
- Таким образом, с 1 января 2005 г. суммы пенсий, выплачиваемых негосударственными пенсионными фондами по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу физических лиц работодателями или иными организациями, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
- Вместе с этим необходимо принимать во внимание, что в соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 19.01.2010 N 137-О-П положение ст. 213 Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации, по своему конституционно-правовому смыслу не предполагает его применения к отношениям, возникшим в связи с налогообложением доходов по договорам добровольного пенсионного страхования за счет средств работодателей, страховые взносы по которым уплачены до 1 января 2008 г. в полном объеме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 10.04.2012