Письмо Минфина РФ от 05 апреля 2012 года № 03-03-06/1/183
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ООО в период с 2011 по 2012 г. оказывало услуги по сдаче в аренду (бербоут-чартер) морских судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (РМРС).
- Являются ли внереализационные доходы и расходы (курсовые и суммовые разницы от переоценки обязательств и ценностей, выраженных в иностранной валюте, доходы и расходы от купли-продажи иностранной валюты, проценты по кредиту, полученному для приобретения судов, стоимость услуг банков, суммы госпошлины) доходами (расходами) на содержание и эксплуатацию судов, зарегистрированных в РМРС, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль в силу пп. 33 п. 1 ст. 251, п. 48.5 ст. 270 НК РФ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов и доходов организации, эксплуатирующей суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
- В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). Для целей гл. 25 Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
- Согласно п. 48.5 ст. 270 Кодекса к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием, эксплуатацией и реализацией судов, зарегистрированных в РМРС.
- Внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с использованием судов, зарегистрированных в РМРС (в понимании пп. 33 п. 1 ст. 251 Кодекса), в соответствии с п. 48.5 ст. 270 Кодекса для целей налогообложения прибыли не учитываются.
- В соответствии с п. 11 ст. 250 Кодекса и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса в составе внереализационных доходов (расходов) учитываются курсовые разницы от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
- Курсовые разницы, возникшие от переоценки имущества в виде валютных ценностей, не являются доходами (расходами), указанными в пп. 33 п. 1 ст. 251 Кодекса и п. 48.5 ст. 270 Кодекса соответственно, и учитываются для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 05.04.2012