Письмо Минфина РФ от 24 мая 2012 года № 03-05-05-01 » Адвокат Бакин А.В. (г. Кострома)

Обновлено: 1 января 2016 года

Российская Федерация

Письмо Минфина РФ от 24 мая 2012 года № 03-05-05-01/27

Принято: Министерством финансов Российской Федерации

Вопрос:
На балансе банка имеется помещение, которое согласно требованиям Приложения 10 к Положению Банка России от 26.03.2008 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" отражается в составе недвижимого имущества, временно не используемого в основной деятельности. В учетной политике банка закреплен метод бухучета - по текущей (справедливой) стоимости, при этом начисление амортизации по таким объектам основных средств (далее - ОС) в бухучете не предусмотрено.
На 01.01.2012 банк произвел переоценку данного ОС по текущей (справедливой) стоимости. Разница между текущей (справедливой) стоимостью и балансовой стоимостью за вычетом накопленной амортизации отражена в первый рабочий день 2012 г. как прирост имущества при переоценке.
В дальнейшем изменение текущей (справедливой) стоимости будет отражаться на счетах доходов/расходов банка не реже одного раза в год.
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 375 НК РФ в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения налогом на имущество организаций определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухучета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Применяется ли указанная норма при определении среднегодовой стоимости имущества в случае включения указанного ОС в состав имущества, облагаемого налогом на имущество организаций? Какая стоимость будет являться первоначальной в данном случае: сумма, уплаченная при покупке помещения (без НДС), включая затраты на госрегистрацию ОС, или же сумма, равная текущей (справедливой) стоимости ОС?
В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е числа каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Какую стоимость указанного помещения необходимо учитывать при расчете среднегодовой стоимости имущества на 01.01.2012: стоимость ОС до проведения переоценки или стоимость ОС с ее учетом?
Согласно ст. 256 гл. 25 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации, амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Перечень имущества, не подлежащего амортизации и исключаемого из состава амортизируемого имущества, является закрытым.
Необходимо ли при исчислении налога на прибыль начислять амортизацию по объекту ОС, временно не используемому в основной деятельности банка?
Необходимо ли в целях налога на прибыль включать в состав доходов или расходов суммы изменения текущей (справедливой) стоимости указанного объекта ОС?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления налога на имущество организаций и налога на прибыль в отношении не используемого в основной деятельности объекта недвижимого имущества и сообщает.
Статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектами налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Таким образом, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признаются активы, учитываемые по правилам ведения бухгалтерского учета в составе основных средств.
В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее - Правила), утвержденными Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П (далее - Положение N 302-П), учет основных средств ведется на балансовом счете N 604 "Основные средства".
На основании Указаний Банка России от 29.12.2010 N 2553-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" в Правила внесены изменения.
С учетом внесенных изменений, согласно п. 6.16 Правил на счете N 604 "Основные средства" ведется учет наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде, капитальных вложений в арендованные объекты основных средств, а также недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, определение которой дано в п. 11.1 Приложения 10 к Положению N 302-П.
Кроме того, внесены изменения в План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Правил, согласно которому балансовый счет 604 "Основные средства" дополнен счетами второго порядка 60406, 60407, 60408, 60409, 60410, 60411.
Поэтому с 1 января 2012 г. кредитные организации принимают в целях формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций объекты основных средств (движимое и недвижимое имущество), отражаемые на балансовых счетах 60401, 60408, 60409, 60410, 60411, 60804.
На основании ст. ст. 375 и 376 Кодекса налоговой базой по налогу на имущество организаций признается среднегодовая стоимость имущества, при исчислении которой учитывается остаточная стоимость основных средств, формируемая для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Для отдельных объектов основных средств, для которых начисление амортизации не предусмотрено, остаточная стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 Кодекса как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
На основании п. 4 ст. 376 Кодекса среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Исходя из п. 4 ст. 376 Кодекса во взаимосвязи с положениями п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 Кодекса следует, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период остаточная стоимость имущества на 1 января 2012 г. должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Поэтому, если согласно Положению N 302-П для целей бухгалтерского учета не предусмотрено начисление амортизации, а также износа по отдельным видам активов, учитываемых в составе основных средств, то для целей налогообложения применяется стоимость основных средств, сформированная в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
Порядок проведения переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете установлен п. 2.8 Приложения N 10 к Положению N 302-П.
Одновременно обращаем внимание, что в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации устанавливает Банк России, в связи с чем по вопросу ведения бухгалтерского учета основных средств и формирования их первоначальной и остаточной стоимости следует обращаться в Банк России.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
На основании п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Пунктом 4 ст. 259 Кодекса установлено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Расходы, связанные с содержанием данного имущества до момента его перевода в состав основных средств, не могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций как не соответствующие положениям ст. 252 Кодекса.
В соответствии со ст. 248 Кодекса к доходам в целях гл. 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
На основании абз. 6 п. 1 ст. 257 Кодекса при проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу гл. 25 Кодекса переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения прибыли.
Суммы указанной переоценки не признаются доходами (расходами), учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
С.В.Разгулин
24.05.2012