Письмо Минфина РФ от 30 мая 2012 года № 03-03-06/1/283
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- До вступления в силу НК РФ материалы длительного пользования, такие как подземные рельсы и стрелочные переводы, относились на себестоимость добычи и обогащения угля через счет "Расходы будущих периодов" в соответствии с Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи и обогащения угля (сланца), утвержденной Минтопэнерго России 25.12.1996 (далее - Инструкция).
- В соответствии с указанной Инструкцией в перечень материалов длительного пользования включались:
- металлическое и железобетонное крепление;
- рештаки, секции конвейеров, комплексов и цепи, расходуемые на замену износившихся;
- кабель гибкий при оборудовании лав и замене износившегося, а также при проведении подготовительных выработок за счет себестоимости добычи угля;
- трубы водопроводные и воздухопроводные, вентиляционные и прорезиненные, расходуемые на оборудование горных выработок, проводимых за счет себестоимости добычи угля, кроме магистральных линий;
- рельсы рудничные и стрелочные переводы по шахтам и разрезам Воркутинского, Подмосковного и Кузнецкого бассейнов.
- Сроки погашения стоимости материалов длительного пользования утверждаются руководителем в приказе об учетной политике на предприятии.
- После вступления в силу НК РФ данная Инструкция также продолжает применяться на угледобывающих предприятиях (в части, не противоречащей НК РФ) на основании Письма Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)": до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету.
- ОАО осуществляет добычу угля и его обогащение.
- В связи с переходом от двухрельсовой напольной технологии перевозки на подвесную монорельсовую доставку людей и грузов рудничные рельсы постепенно заменены на подвесные монорельсы. При этом функция у данных материалов (двойные рельсы или монорельсы) не изменилась.
- По мнению ОАО, магистральные линии монорельсов и стрелочных переводов, проходящие по горно-капитальным выработкам, подлежат учету в составе основных средств и погашаются через амортизацию, а участковые линии монорельсов и стрелочных переводов, учитывая их временный характер установки, учитываются в составе себестоимости как материалы длительного пользования в соответствии с отраслевой Инструкцией.
- Так, по факту проведения подготовительных горных выработок и подготовки к выемке запасов в очистных забоях временные участковые подземные выработки оснащаются подвесными монорельсами и стрелочными переводами для доставки в лавы людей и грузов. Соответственно, указанные материалы (как и иные материалы длительного пользования, перечисленные в Инструкции) по окончании отработки запасов в подготовленных лавах разбираются и частями (по мере продвигания проходки) перемещаются на другие временные выработки, находясь в постоянном обращении с участка на участок.
- С 1 января 2011 г. в связи с вступлением в силу новой редакции п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, учет затрат как расходы будущих периодов отменен.
- Правомерно ли учитывать для целей налога на прибыль монорельсовые балки и стрелочные переводы, находящиеся на временных участковых выработках, в составе себестоимости единовременно по факту их отпуска в эксплуатацию?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета стоимости монорельсовых балок и стрелочных переводов, находящихся на временных участковых выработках, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
- Согласно пп. 4 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, расходы по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах (далее - расходы на ГПР) в целях налогообложения прибыли приравниваются к материальным расходам.
- Пунктом 1 ст. 272 Кодекса установлено, что расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса. При этом Кодексом не установлен какой-либо специальный порядок признания расходов на ГПР.
- Согласно п. 1 ст. 318 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
- Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
- К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Кодекса;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
- К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
- Пунктом 2 ст. 318 Кодекса предусмотрено, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 Кодекса.
- При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
- Однако из норм ст. ст. 252, 318, 319 Кодекса следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть экономически обоснованным.
- В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.
- Таким образом, по мнению Департамента, при формировании состава прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик может учитывать перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), применяемый для целей бухгалтерского учета.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 30.05.2012