Письмо Минфина РФ от 15 мая 2012 года № 03-03-06/4/35
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Между автономной некоммерческой организацией и ее единственным учредителем заключен договор целевого финансирования. В соответствии с указанным договором автономная некоммерческая организация получает целевые денежные средства и имущество на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
- Основными целями уставной деятельности автономной некоммерческой организации являются:
- - предоставление услуг в области физической культуры и спорта;
- - подготовка спортивного резерва в области футбола;
- - повышение уровня мастерства футболистов;
- - подготовка квалифицированных футболистов для футбольной команды;
- - развитие и популяризация футбола;
- - повышение роли футбола во всестороннем и гармоничном развитии личности;
- - удовлетворение профессиональных и любительских интересов граждан в занятиях футболом;
- - содействие развитию физической культуры и спорта в РФ;
- - укрепление здоровья;
- - формирование здорового образа жизни.
- Облагаются ли НДС и налогом на прибыль полученные денежные средства и имущество?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
- В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
- На основании пп. 1 п. 2 ст. 146 и пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. В этой связи передача имущества автономной некоммерческой организации на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является.
- При этом следует отметить, что пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ в редакции Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ, вступившего в силу с 1 октября 2011 г., предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг, оказываемых населению, по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.
- Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в ст. 251 НК РФ.
- В соответствии с положениями п. 2 данной статьи НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, включая, среди прочего, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов). При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
- Следовательно, взносы учредителей (участников, членов) признаются целевыми поступлениями и не учитываются при определении налоговой базы у некоммерческих организаций только в случае их безвозмездного получения в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях.
- В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
- Таким образом, если денежные средства (имущество) получены автономной некоммерческой организацией от учредителя безвозмездно, а не в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, то указанные средства (имущество) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ при выполнении условий, установленных данным пунктом ст. 251 НК РФ.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 15.05.2012