Письмо Минфина РФ от 03 мая 2012 года № 03-04-05 » Адвокат Бакин А.В. (г. Кострома)

Обновлено: 1 января 2016 года

Российская Федерация

Письмо Минфина РФ от 03 мая 2012 года № 03-04-05/3-586

Принято: Министерством финансов Российской Федерации

Вопрос:
В июле 2011 г. приватизирована трехкомнатная квартира (получена семьей по договору социального найма) в равной долевой собственности на четырех человек (в том числе двое несовершеннолетних детей).
В декабре 2012 г. квартира была продана за 5 000 000 руб. Каждый член семьи получил доход в размере 1 250 000 руб. от продажи указанной квартиры.
В январе 2012 г. была куплена квартира за 2 500 000 руб., оформлена только в собственность детей по требованию органов опеки (по 1/2 доли в праве собственности на каждого ребенка).
Должны ли дети платить НДФЛ с доходов, полученных в 2011 г. от продажи квартиры? От имени кого должна быть представлена налоговая декларация?
Имеют ли дети право получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении приобретенной в 2012 г. квартиры? Каким образом можно получить указанный вычет?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросам имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из обращения следует, что в декабре 2011 г. семья из четырех человек (в том числе двое несовершеннолетних детей) продает квартиру, приватизированную в июле 2011 г. в общую долевую собственность с равными долями. Новая квартира, купленная в январе 2012 г., оформляется в собственность несовершеннолетних детей по требованию органов опеки.
В соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 Кодекса.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
В соответствии с абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Таким образом, при получении физическими лицами доходов от продажи квартиры, находящейся в общей долевой собственности с равными долями, каждый из них имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в размере, пропорциональном его доле в этой квартире, то есть 1/4 от 1 000 000 руб.
Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Каких-либо исключений в отношении обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных несовершеннолетними, в гл. 23 Кодекса не установлено.
Таким образом, если несовершеннолетний получает доход от продажи квартиры, находившейся в общей долевой собственности, он признается налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в отношении таких доходов и имеет право наравне с другими налогоплательщиками на получение имущественного налогового вычета.
Физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, а также представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
В соответствии с п. 1 ст. 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.
При этом п. 2 ст. 27 Кодекса предусмотрено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за несовершеннолетних детей при получении ими доходов должны представлять в налоговые органы родители таких детей, являющиеся их законными представителями.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.
Несовершеннолетние вправе воспользоваться указанным вычетом в случае, если они имеют доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса.
При отсутствии таких доходов в налоговом периоде, в котором была приобретена квартира, право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, сохраняется и может быть использовано в дальнейшем при получении соответствующих доходов.
Вместе с этим согласно п. 1 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 01.03.2012 N 6-П положение абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса не исключает право родителя, который понес расходы на приобретение на территории Российской Федерации жилого помещения в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, на однократное использование имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных расходов в установленных законом пределах.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
С.В.Разгулин
03.05.2012